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政府及民间非营利组织会计
（七）负债业务
1.应缴财政款
单位应缴财政款是指单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。
2.应付职工薪酬
（1）单位计算当期应付职工薪酬时，根据职工提供服务的受益对象：
借：业务活动费用、单位管理费用、在建工程、加工物品、研发支出等
贷：应付职工薪酬
（2）按照税法规定代扣职工个人所得税时：
借：应付职工薪酬——基本工资
贷：其他应交税费——应交个人所得税
（3）从应付职工薪酬信代扣除社会保险费和住房公积金
借：应付职工薪酬——基本工资
贷：应付职工薪酬——社会保险费、住房公积金
（4）从应付职工薪酬中代扣代缴为职工的水电费、房租等费用时：
借：应付职工薪酬——基本工资
贷：其他应收款
（5）单位向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，或按国家国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时：
预算会计：
借：行政支出、事业支出、经营支出等
贷：财政拨款预算收入、资金结存
财务会计：
借：应付职工薪酬
贷：财政拨款收入
零余额账户用款额度
银行存款等
（八）ppp项目合同
1.ppp项目合同的确认和计量
PPP项目合同，是指政府方与社会资本方依法依规就PPP项目合作所订立的合同。
2.主要账务处理
（1）ppp项目资产取得时
①社会资本方投资建造形成的PPP项目资产，政府方应当在资产验收合格交付使用时，按照确定的成本（包括该项资产自建造开始至验收合格交付使用前所发生的全部必要支出），进行会计处理为：
借：ppp项目资产
贷：ppp项目净资产
对于已交付使用但尚未办理竣工财务决算手续的PPP项目资产，政府方应当按暂估价值计入 “PPP项目资产”科目；待办理竣工财务决算后，政府方应当按照实际成本与暂估价值的差额，进行会计处理为：
借或贷：ppp项目资产
贷或借：ppp项目净资产
②社会资本方从第三方购买形成的PPP项目资产，政府方应当在资产验收合格交付使用时，按照确定的成本（包括该项资产的购买价款、相关税费以及验收合格交付使用前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等），进行会计处理为：
借：ppp项目资产
贷：ppp项目净资产
③使用社会资本方现有资产形成的PPP项目资产，政府方应当在PPP项目开始运营日，按照该项资产的评估价值进行会计处理为：
借：ppp项目资产
贷：ppp项目净资产
④使用政府方现有资产形成的PPP项目资产，无须进行资产评估的，政府方应当在PPP项目开始运营日，进行会计处理为：
借：ppp项目资产（该资产的账面价值）
公共基础设施累计折旧（摊销）
贷：公共基础设施等
⑤社会资本方对政府方原有资产进行改建、扩建形成的PPP项目资产，政府方应当在资产验收合格交付使用时，按照资产改建、扩建前的账面价值加上改建、扩建发生的支出，再扣除资产被替换部分账面价值后的金额，进行会计处理为：
借：ppp项目资产（该资产的账面价值）
公共基础设施累计折旧（摊销）
贷：公共基础设施建设等
ppp项目净资产（差额）
（2）ppp项目资产在项目运营期间的账务处理
①对于为维护PPP项目资产的正常使用而发生的日常维修、养护等后续支出，不计入PPP项目资产的成本。
②对于为增加PPP项目资产的使用效能或延长其使用年限而发生的大修、改建扩建等后续支出，政府方应当在资产验收合格交付使用时，按照相关支出扣除资产被替换部分账面价值的差额，进行会计处理为：
借：ppp项目资产
贷：ppp项目净资产
③在PPP项目运营期间，政府方应当按月对PPP项目资产计提折旧（摊销），但社会资本方持续进行良好维护使得其性能得到永久维护的PPP项目资产除外。对于作为PPP项目资产单独计价入账的土地使用权，政府方应当按照无形资产的相关规定进行摊销。
政府方初始确认的PPP项目净资产金额等于PPP项目资产初始入账金额的，按月计提PPP项目资产折旧（摊销）时，应当按照计提的PPP项目资产折旧（摊销）金额，进行会计处理为：
借：ppp项目净资产
贷：ppp项目净资产累计折旧（摊销）
政府方初始确认的PPP项目净资产金额小于PPP项目资产初始入账金额的，按月计提PPP项目资产折旧（摊销）时，应当按照计提的PPP项目资产折旧（摊销）金额的相应比例（即PPP项目净资产初始入账金额占PPP项目资产初始入账金额的比例），进行会计处理为：
借：ppp项目净资产
业务活动费用（差额）
贷：ppp项目资产累计折旧（摊销）
（3）ppp项目合同终止时的账务处理
①PPP项目合同终止时，PPP项目资产按规定移交至政府方的，政府方应当根据PPP项目资产的性质和用途，将其重分类为公共基础设施等资产。无须对所移交的PPP项目资产进行资产评估的，政府方应当按移交日PPP项目资产的账面价值，进行会计处理为：
借：公共基础设施等
ppp项目资产累计折旧（摊销）
贷：ppp项目资产
按规定需要对所移交的PPP项目资产进行资产评估的，政府方应当按照资产评估价值，进行会计处理为：
借：公共基础设施等
ppp项目资产累计折旧（摊销）
贷：ppp项目资产
借方差额：其他费用
贷方差额：其他收入
②PPP项目合同终止时，政府方应当将尚未冲减完的PPP项目净资产账面余额转入累计盈余，即按PPP项目净资产的账面余额，借记“PPP项目净资产”科目，贷记“累计盈余”科目。
三、民间非营利组织会计
（一）民间非盈利组织会计概述
1.民间非营利组织的概念和特征
（1）概念
民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。
（2）特征
民间非营利组织应当同时具备以下三个特征：
①该组织不以营利为宗旨和目的；
②资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；
③资源提供者不享有该组织的所有权。
2.民间非营利组织会计的特点
民间非营利组织会计的主要特点包括：
（1）以权责发生制为会计核算基础；
（2）在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础；
（3）由于民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此，其会计要素不应包括所有者权益和利润，而是设置了净资产这一要素。
3.民间非营利组织的会计要素
反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产，其会计等式为：资产-负债=净资产
反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用，其会计等式为：收入-费用=净资产变动额
（二）民间非营利组织特定业务的会计核算
1.捐赠业务
（1）捐赠资产的确认和计量
①现金资产：按照实际收到的金额入账
②非货币性资产：1.捐赠方提供有关凭据（如发票、报关单、有关协议等）——以凭据上的金额作为入账价值。2.凭据上标明的金额与受赠资产公允价值相差较大——以公允价值作为其入账价值。3.捐赠方没有提供有关凭据——以其公允价值作为入账价值。
③捐赠承诺：不满足非交易收入的确认条件，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。
③劳务捐赠：不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。
（2）捐赠收入的核算
①接受捐赠时：
借：现金、银行存款、短期投资、存货、长期股权投资、长期债券投资、固定资产、无形资产等
贷：捐赠收入——限定性收入
捐赠收入——非限定性收入
因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时，按照需要偿还的金额：
借：管理费用
贷：其他应付款
②当限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除时：
借：捐赠收入——限定性收入
贷：捐赠收入——非限定性收入
期末：
借：捐赠收入——限定性收入
贷：限定性净资产
借：捐赠收入——非限定性收入
贷：非限定性净资产
期末结转后“捐赠收入”科目应无余额
2.受托代理业务
（1）受托代理业务的概念
受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。
（2）受托代理业务的界定
①在受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人，只是代受益人保管这些资产。
②在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人，并没有权力改变受益人和受托代理资产的用途。
③在受托代理业务中，委托人通常需要明确指出具体受益人的姓名或受益单位的名称，才能称为“指定的”受益人。
④受托代理业务通常应当签订明确的书面协议，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同签订的。
（3）受托代理业务的核算
民间非营利组织收到受托代理资产时，应当按照应确认的受托代理资产的入账金额。
借：受托代理资产
贷：受托代理负债
在转赠或者转出受托代理资产时，应当按照转出受托代理资产的账面余额：
借：受托代理负债
贷：受托代理资产
收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金，可以不通过“受托代理资产”科目核算，而在“现金”“银行存款”“其他货币资金”科目下设置“受托代理资产”明细科目进行核算。
3.会费收入
会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。
一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。
民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。
4.业务活动成本
业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展某项目活动或者提供服务所发生的费用。
5.净资产
（1）限定性净资产
①期末结转限定性收入：
借：捐赠收入——限定性收入
政府补助收入——限定性收入等
贷：限定性净资产
②限定性净资产的重分类。
如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，会计分类为：
借：限定性净资产
贷：非限定性净资产
（2）非限定性净资产的核算
借：捐赠收入——非限定性收入
会费收入——非限定性收入等
贷：非限定性净资产
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