会计政策、会计估计及其变更和差错更正
一、会计政策及其变更
（一）会计政策概述
1.会计政策概念
会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。
2.会计政策的披露
企业应当披露采用的重要会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露、判断会计政策是否重要，应当考虑与会计政策相关的项目的性质和金额。
（二）会计政策变更概述
1.会计政策变更概念
会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。需要说明的是，企业的会计政策一经确定，不得随意变更。
2.会计政策变更的条件
企业不能随意变更会计政策并不意味着企业的会计政策任何情况下都不能变更，满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：
（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。
（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
3.不属于会计政策变更的情形
（1）本期发生的交易或事项与其前相比具有本质差别而采用新的会计政策。例如：长期股权投资因丧失控制权有成本法转为权益法核算、金融工具重分类、自用固定资产（或存货）与投资性房地产之间的相互转化。
（2）对于初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。例如：低值易耗品有一次摊销变更为分次摊销法。
（三）会计政策变更的会计处理
1.追溯调整法的会计处理
追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视为同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
2.未来适用法的会计处理
未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项，或者在会计估计变更期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
二、会计估计及其变更
（一）会计估计概述
1.会计估计概念
会计估计，是指财务报表中具有计量不确定性的货币金额。
（二）会计估计变更的概述
会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
（三）会计政策变更与会计估计变更的区分
企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更还是会计估计变更的划分基础。
三、前期差错及其更正
（一）前期差错概述
1.前期差错内容
前期差错通常包括：计算以及账户分类错误、采用法律、法规或国家统一的会计制度等不允许的会计政策，对事实的疏忽或去接，以及舞弊。
（二）前期差错更正的会计处理
1.不重要的前期差错的会计处理
采用未来适用法，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数据，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。
2.重要的前期差错的处理
如果能够合理确定前期差错累计影响数的，则前期重大差错的更正应当采用追溯重述法。
前期差错累计数，是指前期差错发生后对差错期间每期净利润的影响数之和。
重要的前期差错调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数。在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间重要的前期差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目；对于比较财务报表期间以前重要的前期差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。
本期发现前期重要差错采用追溯重述时，涉及损益类科目的调整通过“以前年度损益调整”科目核算。
资产负债表日后事项
一、资产负债表日后事项概述
（一）资产负债表日后事项的定义
资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利的事项。
（二）资产负债表日后事项的内容
1.调整事项
资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据的事项。其特点包括：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后期间得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。
2.非调整事项
资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。
常见的调整事项与非调整事项如表所示：
二、调整事项的会计处理
（一）调整事项的处理原则
1.资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报告进行调整。
2.由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：
（1）涉及损益的调整事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目；
（2）涉及利润分配的调整事项，直接通过“利润分配——未分配利润”科目核算；
（3）不涉及损益以及利润分配的调整事项，直接调整相关会计科目；
（4）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数值，具体包括：资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。
（5）涉及损益的调整事项，如果发生在资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前，应调整报告年度应纳税所得额，即对“应交税费——应交所得税”科目进行调整；如果发生在报告年度所得税汇算清缴后，应调整本年度（即报告年度次年）应纳所得税额，即对报告年度：递延所得税资产或递延所得税负债进行调整。
三、非调整事项的会计处理
（一）非调整事项的处理原则
资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者作出正确估计和决策。因此，应在附注中进行披露。
（二）资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法
资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响。
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