1.2x20年9月30日，甲公司授予员工股票期权，期权的公允价值为每份10元，员工需在甲公司服务至2x23年9月30日，且甲公司盈利目标达标，方可按规定价格行权。2x21年12月31日，期权的公允价值为每份10.5元；同日，甲公司批准通过了对该股权激励计划的修改方案，降低了行权价格，齐全的公允价值变为每份11元。对于甲公司实施的上述股权激励计划，下列各项会计处理的表述中，正确的是（B）
A.确定该股权激励计划授予的期权的公允价值时，应考虑甲公司盈利目标达标的可能性
B.股权激励方案修改日，应根据权益工具公允价值的增加额（即每份0.5元），计算增加的股权激励费用
C.该股权激励属于权益结算的股份支付，应以等待期内的每个资产负债表日期权的公允价值重新计算股权激励费用
D.该股权激励属于权益结算的股份支付，应以授予日期权的公允价值计算股权激励费用，不考虑修改产生的公允价值变化
本题解析：选项B正确，如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应当按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加；选项A不正确，确定期权的公允价值时，不应考虑盈利目标达标的可能性，因为企业选择的期权定价模型应考虑熟悉情况和资源的市场参与者在确定期权价格时会考虑的因素，但不包括那些在确定期权公允价值时不考虑的可行权条件因素；选项C不正确，该股份激励属于权益结算的股份支付，应以授予日的公允价值计算股权激励费用；选项D不正确，该股权激励属于权益结算的股份支付，应以授予日期权的公允价值价值计算股权激励费用，同时应考虑方案修改产生的公允价值变化。
拓展：
1.权益结算股份支付的会计处理
（1）授予日：除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不进行会计处理。因为尚未提供服务，企业不确认费用。
如：限制性股票在授予日会计处理如下
借：银行存款
贷：股本
资本公积——股份溢价
同时
借：库存股（按照发行限制性股票的数量乘以相应的股票回购价格计算确定金额）
贷：其他应付款——限制性股票回购义务
（2）等待期内每个资产负债表日：企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益（其他资本公积）。
对于权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积。
借：管理费用
贷：资本公积——其他资本公积
（3）可行权日之后：对于权益结算的股份支付，在可行权之日后不再对已确认的成和所有者权益总额进行调整。
（4）行权日：
①增发新股行权：企业应当在行权日根据收到的股票增加银行存款，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）
借：银行存款
资本公积——其他资本公积
贷：股本
资本工资——股本溢价
②回购股份股权行权：企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为库存股处理，在职工行权购买本企业股份时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本工资（其他资本公积）累计金额，同时，按照其差额调整资本公积（股本溢价）
回购股份时：
借：库存股
贷：银行存款
行权时：
借：银行存款
贷：库存股
资本公积——股本溢价
2.现金结算股份支付的会计处理
（1）授予日：除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不进行会计处理。
（2）等待期内每个资产负债表日：企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担债务的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债（应付职工薪酬），并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。
借：管理费用
贷：资本公积——其他资本公积
应付职工薪酬——股份支付
（3）可行权之日后：对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后，应当按照每个资产负债表日负债的公允价值重新计量，其公允价值变动计入公允价值变动收益。即等待期内按照受益原则处理，等待期内不按受益原则处理。
①增值时：
借：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬——股份支付
②贬值时：
借：应付职工薪酬——股份支付
贷：公允价值变动损益
③兑付时：
借：应付职工薪酬——股份支付
贷：银行存款
3.可行权条件修改的会计处理
（1）条款和条件的有力修改：
①如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应当按照权益公允价值的增加相应的确认取得服务的增加。
②如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。
③如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。
（2）条款和条件的不利修改：
①如果企业减少了授予的权益工具的公允价值（如调高了行权价），企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认服务的金额，二不应考虑权益公允价值的减少。
②如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消进行处理。
③如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。
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