政府及民间非营利组织会计
一、政府会计概述
（一）政府会计核算模式
1.政府预算会计与财务会计的“适度分离”
（1）双功能：预算会计功能、财务会计功能
（2）双基础：预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的除外；财务会计实行权责发生制。
（3）双报告：决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准；财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。
（二）政府会计要素及其确认和计量
1.政府预算会计要素
（1）预算收入：政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流量。（一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量）
（2）预算支出：政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。（一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量）
（3）预算结余：政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额；预算结余包括结余资金和结转资金。
2.政府财务会计要素
（1）资产
①定义：政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。
②分类：
流动资产：库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度、短期投资、应收及预付款项、存货等。
非流动资产：固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房等。
③计量属性：政府资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。
（2）负债
①定义：政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。
②分类：
流动负债：应付及预收款项、应缴税费、应付职工薪酬、应缴款项
非流动负债：长期应付款、预计负债
③计量属性：政府负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值
（3）净资产
净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和的负债计量。
（4）收入
收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。
（5）费用
费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。
二、政府单位特定业务的会计核算
（一）单位会计核算一般原则
1.会计等式：
预算会计：预算收入－预算支出=预算结余
财务会计：
资产－负债=净资产（反映财务状况）
收入－费用=本期盈余
2.注意事项
（1）单位对于纳入年度部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算；
（2）对于单位受托代理的现金，仅需要进行财务会计处理，无须进行预算会计处理。
（二）国库集中支付业务
1.财政直接支付会计核算
（1）收到“财政直接支付入账通知书”
预算会计：
借：行政支出、事业支出等
贷：财政拨款预算收入
财政会计：
借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用等
贷：财政拨款收入
（2）年末，根据本年度财政直接收入预算指标数与当年财政直接支付实际支出数差额。
预算会计：
借：资金结存——财政应返额度
贷：财政拨款预算收入
财务会计：
借：财政应返额度
贷：财政拨款收入
（3）下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式实际支出时。
预算会计：
借：行政支出、事业支出等
贷：资金结存 ——财政应返还额度
财务会计：
借：库存商品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费、单位管理费用等
贷：财政应返还额度
2.财政授权会计核算
（1）单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时：
预算会计：
借：资金结存——零余额账户用款额度
贷：财政拨款预算收入
财务会计：
借：零余额账户用款额度
贷：财政拨款收入
（2）按规定支付额度时：
预算会计：
借：行政支出、事业支出等
贷：资金结存——零余额账户用款额度
财务会计：
借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用等
贷：零余额账户用款额度
（3）年末。依据代理银行提供的对账单注销额度：
预算会计：
借：资金结存——财政因返还额度
贷：资金结存——零余额账户用款额度
财政会计：
借：财政应返还额度
贷：零余额账户用款额度
（4）下年年初恢复额度：
预算会计：
借：资金结存——零余额账户用款额度
贷：资金结存——财政应返还额度
财务会计：
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
（5）年末，财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度：
预算会计：
借：资金结存——财政应返还额度
贷：财政拨款预算收入
财务会计：
借：财政应返还额度
贷：财政拨款收入
（6）下年度收到财政度批复的上年年末未下达零余额账户用款额度时：
预算会计：
借：资金结存——零余额账户用款额度
贷：资金结存——财政应返还额度
财务会计：
借：零余额账户用款额度
贷：财政因返还额度
点击蓝字，关注我们
