一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理 小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的货物

销售情形

税务处理

计税公式

（1）2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）

按简易办法：依4%征收率减半征收增值税

增值税＝售价÷（1＋4%）×4%÷2

（2）销售自己使用过的2009年以后购进或者自制的固定资产

按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣

增值税＝售价÷（1＋17%）×17%

（3）销售自己使用过的除固定资产以外的物品

（4）发生固定资产视同销售行为

无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额

增值税＝净值×17%

（5）营改增纳税人

销售已使用的未抵扣进项税的固定资产

4%减半征收

销售已使用的已抵扣进项税的固定资产

按照适用税率征收增值税

　　【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2013年12月把资产盘点过程中不需要用的部分资产进行处理：（1）销售已经使用6年的机器设备，取得收入9200元；（2）销售2010年2月购入的设备一台（已抵扣进项税额），开具普通发票价款为90000元； （3）将2013年2月份购入并投入使用的设备一台对外投资，购入时取得专用发票上注明价款200000元、税款34000元，10年使用期，投资时无法确定销售额。

『正确答案』
　　应纳增值税＝9200÷（1＋4%）×4%÷2＋90000÷（1＋17%）×17%＋（200000－200000÷10 ÷12×10）×17%＝44420.51（元）

1.销售自己使用过的固定资产和旧货

减按2%征收率征收增值税

增值税＝售价÷（1＋3%）×2%

2.销售自己使用过的除固定资产以外的物品

按3%的征收率征收增值税

增值税＝售价÷（1＋3%）×3%

　　【例题·单选题】（2012年）某汽修厂为增值税小规模纳税人，2011年12月取得修理收入为60000元；处置使用过的举升机一台，取得收入5000元。汽修厂12月份应缴纳增值税（　）。
　　A.1747.57元
　　B.1844.66元
　　C.1893.20元
　　D.1980.58元

『正确答案』B
『答案解析』应缴纳的增值税＝60000÷（1+3%）×3%+5000÷（1+3%）×2%＝1844.66（元）