实务 | 发年终奖注意这两点新变化

【提醒1】2019年度的全年一次性奖金发放时间：

1.2019年12月份发，2020年1月申报，税款所属期属于2019年度，2020年3-6月份做2019年度个人所得税综合所得汇算清缴时需要考虑；

提醒：如果2019年12月份没发，但是2020年1月申报，税务系统“默认”税款所属期属于2019年度，也会“默认”2020年3-6月份做2019年度个人所得税综合所得汇算清缴时需要综合考虑。

2. 2020年1月份发，2020年2月申报，税款所属期属于2020年度，2021年3-6月份做2020年度个人所得税综合所得汇算清缴时需要综合考虑。

【参考资料】

1.2011年9月1日个税起征点由2000元提高到3500元时，也曾引发相应的疑问：

税务总局在解读中举例：比如某单位在8月份向员工发放工资、薪金并代扣税款，不管发放的是哪个月份的工资、薪金，均应适用旧税法规定的减除费用标准（2000元）和税率表。同样，该单位在9月份发放工资、薪金并代扣税款，不管发放的是哪个月份的工资、薪金，均应适用新税法规定的减除费用标准（3500元）和税率表。

2.《全国人大修改<个人所得税法>新闻发布会》摘要：10月1日以后，发放工资的时候，各企业单位财务人员在扣缴个税时一定要记住，别忘了适用5000元新的费用标准和新的税率表，这样可以让我们的员工们享受到改革的红利。 

一句话：工资薪金个税按照发放的时间确定纳税义务发生时间（税款所属期），不管工资所属期。

【提醒2】2019年度的全年一次性奖金计税方法选择：

《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）的规定：在2021年12月31日前，居民个人取得全年一次性奖金，可选择不并入当年综合所得单独计税，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

江苏税务等多地税务官方答疑：个人取得全年一次性奖金并已按全年一次性奖金政策单独计税的，可以在汇算清缴时重新选择是否适用全年一次性奖金政策。

但是没有明确：个人取得全年一次性奖金并已选择并入当年综合所得计算纳税，汇算清缴时重新选择单独计税。

建议：为了保险起见，个人在平时取得全年一次性奖金，先选择按全年一次性奖金政策单独计税的，将来还可以“反悔”，即“可以在汇算清缴时重新选择是否适用全年一次性奖金政策”。