环保税申报：三个风险出现频率高- 大数跨境

浩信税务师事务所

2020-07-15

导读：《环境保护税法》自2018年1月1日施行以来，不少纳税人由于对政策理解掌握程度不够，导致频频发生税务风险。日

《环境保护税法》自2018年1月1日施行以来，不少纳税人由于对政策理解掌握程度不够，导致频频发生税务风险。日前，中国税务报记者与环保税专家共同梳理部分钢铁、化工、火电和垃圾处理企业环保税申报信息时，发现三个税务风险出现频率高，分别是信息申报不准确、未按规定开展监测和免税凭证不足。建议相关企业掌握上述税务风险产生的原因，并举一反三，采取有针对性的风控措施予以防范。

风险点一：信息申报不够准确

纳税申报是企业税务管理的基础环节。企业在申报环保税时，基础信息不全、信息不准，甚至错误申报税收优惠等情况较为普遍

典型案例

A企业有排污许可证，许可证许可的水和大气排放口共10个，其中有2个排放口安装了污染物自动监测设备，A企业在进行基础信息申报时，只申报了安装污染物自动监测设备的2个排放口，其他排放口没有申报。

B企业暂时没有排污许可证，其进行基础信息申报时，只申报了水和大气排放口，没有对固体废物的贮存、综合利用和处置等进行申报，也没有对噪声源进行采集申报。

C企业是一家火电企业，其排放不符合所在省份制定的《燃煤电厂大气污染物排放标准》，不能享受减税优惠。但是，该企业没有按环评或者排污许可证规定的排放标准填写《环境保护税基础信息采集表》，而是擅自降低排放标准值进行填报，申请享受了减税优惠。

风险分析

《环境保护税法实施条例》规定，纳税人持有排污许可证的，其污染物排放口按照排污许可证载明的污染物排放口确定。A企业排污许可证载明的水和大气排放口共10个，但其只申报了安装污染物自动监测设备的2个排放口，忽略了其余的排放口，显然不符合规定。

《财政部税务总局生态环境部关于环境保护税有关问题的通知》（财税〔2018〕23号，以下简称“23号文件”）规定，纳税人申报纳税时，应当向税务机关报送应税固体废物的产生量、贮存量、处置量和综合利用量，同时报送能够证明固体废物流向和数量的纳税资料，包括固体废物处置利用委托合同、受委托方资质证明、固体废物转移联单、危险废物管理台账复印件等。此外，根据政策规定，纳税人还应对噪声源进行信息采集申报。B企业只申报了水和大气排放口，忽略了固体废物贮存、处置、综合利用的基础信息申报，也未对噪声源进行信息采集申报，不符合规定。

C企业则是典型的信息申报错误。《环境保护税基础信息采集表》中设置了每一个排放口税源的应税污染物执行标准和标准浓度值，这是申请环保税减免的依据，而排放标准是生态环境部门根据相关法律法规要求企业必须达到的，超标排放将被处罚。企业的排放标准在环评审批验收及排污许可证中均有要求，不能不填报，更不能随意填报。

风控建议

《环境保护税法》规定，纳税人应当依法如实办理纳税申报，对申报的真实性和完整性承担责任。倘若环保税信息申报不准确，会直接导致少报、漏报排放口及应税污染物的排放量，产生少缴、漏缴税款风险。实际上，A企业、B企业和C企业之所以出现信息申报不完整或申报错误，最主要的原因是对政策不熟悉，相关企业有必要进一步加强政策学习，不断提高税法遵从度。

从实操角度来说，有排污许可证的企业，在进行基础信息申报时，应仔细核对排污许可证上载明的排放口和排放标准，确保不漏报、错报；暂时没有排污许可证的企业，应当按生态环境部门的要求及时申请排污许可证，如果暂时不在发放排污许可证范围内或者没有达到申请要求，则要根据企业的相关环评审批验收及实际排污情况，如实、完整地申报应税大气、水、固体废物和噪声的排放信息及排放标准，避免出现少缴、漏缴税款风险。

风险点二：未按规定开展监测

监测数据是环保税应税大气、水、噪声等污染物重要的计税依据。倘若不按规定开展监测，就无法获得准确的监测数据，必然导致计税不准，少缴、漏缴相应税款。实务中，监测范围不全、监测频次不合规等风险也非常普遍。

典型案例

D企业持有排污许可证，但其未按排污许可证的要求开展监测工作，仅对主要排放口的二氧化硫、氮氧化物和颗粒物按季度进行了监测，忽略了其他污染物监测，纳税申报时也没有对其他污染物进行申报。

E企业采用委托监测方式，按照排污许可证上载明的范围对全部污染物进行了监测。其主要排放口污染物二氧化硫、氮氧化物和颗粒物每季度监测一次，但一般排放口的污染物监测频次是半年一次或一年一次。E企业根据监测报告的数据申报了环保税。

风险分析

D企业与E企业实际上都未按要求开展监测，产生了税务风险。

《环境保护税法》规定，应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数，按照下列方法和顺序计算：

（一）纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算；

（二）纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算；

（三）因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院生态环境主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算；

（四）不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府生态环境主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。根据上述规定，D企业忽略了对其他污染物的监测，导致其他应税污染物环保税申报缴纳没有准确依据，不能准确判断税源，不能准确筛选税目，也没有使用其他方法计算排放的应税污染物排放量，产生了较高税务风险。

E企业对一般排放口的污染物监测频次不符合要求，导致了税务风险的产生。根据《财政部税务总局生态环境部关于明确环境保护税应税污染物适用等有关问题的通知》（财税〔2018〕117号，以下简称“117号文件”）规定，纳税人采用委托监测方式，在规定监测时限内当月无监测数据的，可以沿用最近一次的监测数据计算应税污染物排放量，但不得跨季度沿用监测数据。E企业主要排放口污染物的监测频次是每季度一次，因此相关监测数据可以用来申报。企业一般排放口的污染物的监测频次是半年一次或一年一次，相关监测数据只能在开展监测工作的那个季度使用，其他季度不能再使用该数据进行申报，但E企业却根据半年或一年一次的监测报告进行了申报，导致计税依据不准确。

风控建议

鉴于监测数据的重要性，纳税人必须增强风险防控意识，严格按政策规定做好监测。实务中，开展监测一般有两种方式：自行监测或委托监测。企业如果自行监测，需要注意的是，自建化验室须符合国家有关规定和监测规范，这样自行监测的数据才可以用于环保税的计算；如果进行委托监测，应当按税法规定的监测频次及监测内容开展监测。如果企业没有自行监测能力，也没有开展委托监测，则应严格遵照上述《环境保护税法》规定执行。

值得注意的是，不少纳税人选择监测的应税污染物种类时容易出错。《环境保护税法》规定，每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税。每一排放口的应税水污染物，按照本法所附《应税污染物和当量值表》，区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。因此，纳税人在开展监测时，要合理选择监测的应税污染物种类，不能想当然地只监测三种常规污染物，而应对每一排放口各污染物的当量数进行排序，严格按政策规定准确开展监测。

风险点三：享受免税凭证不足

随着“放管服”改革的推进，享受税收优惠的方式从审批改为了备查，这在大大方便纳税人的同时，也要求纳税人必须增强自我管理意识，做好相关凭证及资料的收集保管工作，随时留存备查。实务中，不少纳税人申报享受环保税免税优惠时，普遍忽略了相关凭证及资料的收集、保管、提供等工作，存在很大风险。

典型案例

F企业在生产过程中产生了粉煤灰和炉渣等应税固体废物，该企业将粉煤灰和炉渣销售给某商贸公司，但其未开展工业固体废物资源综合利用评价，也未设立固体废物管理台账、保存相关资料，就直接申请享受了固体废物综合利用免征环保税优惠。

G企业是一家生活污水处理厂，对氨氮、总磷、总氮等安装了连续在线监测设备，同时通过委托监测的方式，对其余污染物每个季度检测一次，所有污染物均不超标。据此，该企业申请了环保税免税优惠。

风险分析

F企业与G企业都由于免税凭据不足，出现了享受优惠不合规风险。

根据政策规定，开展工业固体废物资源综合利用评价的企业，可依据评价结果申请环保税免税等优惠。23号文件规定，纳税人应当参照危险废物台账管理要求，建立其他应税固体废物管理台账，如实记录产生固体废物的种类、数量、流向以及贮存、处置、综合利用、接收转入等信息，并将应税固体废物管理台账和相关资料留存备查。F企业没有开展工业固体废物资源综合利用评价，也未按规定设立固体废物管理台账、保存相关资料，无法证明粉煤灰和炉渣被综合利用，因此无法申请免税优惠。

G企业也因为缺乏必要资料，难以合规享受免税优惠。117号文件规定，纳税人采用监测机构出具的监测数据申报减免环境保护税的，应当取得申报当月的监测数据；当月无监测数据的，不予减免环境保护税。G企业对其余污染物每个季度才监测一次，缺乏申报当月的监测数据，因此不符合享受免税优惠的条件。

风控建议

相关凭证及资料是享受税收优惠的重要依据。纳税人必须主动增强合规管理意识，做好凭证及资料的收集、保管等工作，千万不能心存侥幸，否则在检查时缺乏相关资料，就缺少了适用优惠政策的依据，发生享受优惠不合规风险，并补缴相应税款。

实务中需要注意的是，环保税减免优惠由于常涉及多个部门的政策规章，因此纳税人既要充分掌握和严格遵守税法规定，也要参照生态环境部门、工信部门等制定的规章，完整、准确地收集、保存、提供相关免税凭证和资料。此外，企业在开展相关业务时，应当统筹考量规划，将财税工作置入业务流程前端，方便财税人员及时做好台账、收集资料，这样才能更游刃有余地享受优惠，也可以有效避免事后难以收集相关资料的无奈。

来源：中国税务报

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