拆迁补偿收入涉税分析- 大数跨境

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拆迁补偿收入涉税分析

浩信税务师事务所

2021-06-04

导读：公司加盟个人加盟商业合伙人悬赏征文关于我们随着城市化的进程的不断推进，城区范围不断扩大，由于市政建设

公司加盟个人加盟商业合伙人悬赏征文关于我们

随着城市化的进程的不断推进，城区范围不断扩大，由于市政建设需要，有些企业会面临拆迁收到政府给予的拆迁补偿收入，需要缴纳什么税？这里我们分税种进行讨论：

企业所得税：根据《国家税务总局关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）第三条企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；政策性搬迁企业需要提供的要件比较明确，主要是政府部门的拆迁通告，确定拆迁是政府主导的，市政建设拆迁符合政策性搬迁的范畴。

企业所得税政策性搬迁主要是对企业所得税起到一定的递延作用。根据国家税务总局关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告》（国家税务总局公告2012年第40号第十七条下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：（一）从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。（二）从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。第十九条企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬（一）搬迁规划已基本完成；（二）当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。企业搬迁计划基本完成和搬迁后生产经营收入达到搬迁前50%的时间同5年两者时间较小者为确认搬迁所得时间。

搬迁可以扣除的支出包括企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。同时企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。相比拆迁收入来说企业可以扣除的搬迁支出金额不大，企业可以通过购买可以一次性扣除的机器设备在企业所得税上提高折旧金额，抵减应纳税所得额，降低企业所得税税负。

政策性搬迁不需要去主管税务机关备案，需要留存资料备查，需要留存的资料有：（一）政府搬迁文件或公告；（二）搬迁重置总体规划；（三）拆迁补偿协议；（四）资产处置计划；（五）其他与搬迁相关的事项。

增值税：根据《财政部国家税务总局关于明确无偿转让股票等增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第40号）三、土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相关有形动产、不动产补偿费的行为，属于《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（三十七）项规定的土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的情形。因为土地使用者将土地使用权归还给土地所有者属于免征增值税的范畴，因此市政建设收到的拆迁补偿免征增值税，实务操作中需要去主管税务机关进行审核备案。

土地增值税：根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第八条有下列情形之一的，免征土地增值税：（二）因国家建设需要依法征用、收回的房地产。同时根据《中华人民共和土地增值税暂行条例实施细则》（财法字〔1995〕6号）第十一条条例第八条（二）项所称的因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。企业因市政建设收到的拆迁收入免征土地增值税，实务操作中需要去主管税务机关进行审核备案。

印花税：根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条下列凭证为应纳税凭证：1购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证;2产权转移书据;3营业账簿;4权利、许可证照;5经财政部确定征税的其他凭证。由于印花税是列举制，拆迁补偿协议不在此范畴中，不用缴纳印花税。

房产税：企业拆迁后，房产拆掉，房屋的实体形态已经不存在，且同时企业也不属于房产的所有者，企业可以到主管税务机关终止拆迁房屋房产税的纳税义务。

城镇土地使用税：企业拆迁后，企业并不是被拆迁地块的实际使用人，企业可以到主管税务机关终止被拆迁土地城镇土地使用税的纳税义务。

综上来看，推进城市化进程是符合我国税法的立法精神的，企业因市政建设取得的拆迁补偿收入税负还是比较低的。

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