2023年8月，财政部与税务总局联合发布《关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第12号，以下简称12号公告），明确规定小型微利企业所得税减按25%计算应纳税所得额，税率为20%，此项政策延续执行至2027年12月31日。《关于落实小型微利企业所得税优惠政策征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第6号，以下简称征管公告），对小型微利企业所得税优惠政策的征管问题予以明确。
小型微利企业优惠政策要点
1.小型微利企业指什么？
12号公告所述的小型微利企业，是指在从事我国非限制及非禁止行业的同时，满足年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
2.如何计算资产总额和从业人数？
依照12号公告第三条第二款的规定，从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数以及企业接受的劳务派遣用工人数。至于所谓的从业人数和资产总额指标，应根据企业全年的季度平均值来确定。具体的计算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2，全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。对于年度中间开业或终止经营活动的企业，应以其实际经营期作为一个纳税年度来确定上述相关指标。
例1，甲公司于2023年第二季度获得营业执照，自第三季度起实现营业收入。在此期间，该企业从业人数第二季度的季度平均值为200人，第三季度的季度平均值为400人，第四季度的季度平均值为300人。根据计算，2023年甲公司的全年季度平均从业人数为（200+400+300）÷3=300（人），据此，该企业的从业人数指标符合小型微利企业的界定条件。
3.分支机构如何判断是否符合小型微利企业条件？
现行企业所得税制度采取法人税制原则，企业应以其法人为核算主体，进而履行企业所得税的申报与缴纳义务。根据我国《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款以及征管公告第一条第二款的规定，若企业设有不具备法人资格的分支机构，则需对其总机构及各个分支机构的从业人员数量、资产总额以及年度应纳税所得额进行汇总计算。据此合计数据来判断企业是否符合小型微利企业的界定标准。
4.小型微利企业所得税优惠政策的办理程序是什么？
依据征管公告第三条规定，小型微利企业在预缴及汇算清缴企业所得税过程中，仅需填写纳税申报表，即可顺利享受小型微利企业所得税优惠政策。为确保准确无误，小型微利企业需详实填报基础信息，包括从业人员数量、资产总额、年度应纳税所得额以及国家限制或禁止的行业等。信息系统将自动为小型微利企业预填优惠项目，并智能化计算减免税额。
5.在预缴企业所得税时，企业如何判断能否享受小型微利企业所得税优惠政策？
依据征管公告第四条的规定，在预缴企业所得税的过程中，关于从业人数、资产总额以及年度应纳税所得额指标，暂以当年度截至本期预缴申报所属期末的情况为准，用以判断是否满足小型微利企业的标准。
例2：乙公司成立于2022年，主营业务为国家非限制和禁止行业。2023年第一季度季初和季末的员工人数分别为120人和280人，资产总额分别为2000万元和4000万元，季度应纳税所得额为120万元。2023年第二季度季初和季末的员工人数分别为280人和500人，资产总额分别为4000万元和6000万元，截至第二季度的累计应纳税所得额为310万元。请计算乙公司2023年第一季度和第二季度企业所得税应纳税额。
分析：在2023年第一季度，乙公司员工人数的季度平均值为（180+280）÷2=200人，资产总额的季度平均值为（2000+4000）÷2=3000（万元），其应纳税所得额为120万元。根据小型微利企业的预缴企业所得税判断标准，该公司符合条件，可享受相应的优惠政策。
依据中华人民共和国财政部和国家税务总局发布的《关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》（2022年第13号），针对小型微利企业，对其年应纳税所得额不超过300万元的部分，实行减按25%计入应纳税所得额的政策，并按照20%的税率缴纳企业所得税。
因此，乙公司第一季度企业所得税应纳税额为：120×25%×20%=6（万元）。
截至2023年第二季度末，乙公司员工季度平均人数为（200+（280+500）÷2）÷2=295人，资产总额季度平均值为(3000+（4000+6000）÷2)÷2=4000万元。尽管这两项指标满足小型微利企业所得税优惠政策的要求，但截至第二季度末累计应纳税所得额已超过300万元。因此，在预缴第二季度企业所得税时，乙公司无法享受小型微利企业所得税优惠政策。据此，第二季度企业所得税应纳税额为310×25%-6=71.5（万元）。
6.年度中间符合小型微利企业条件的，之前多预缴的税款如何处理？
依据征管公告第五条的规定，原先不符合小型微利企业标准的企业，在年度中间进行企业所得税预缴时，若根据相关政策判断符合小型微利企业条件，应以截至本期预缴申报所属期末的累计情况为依据，计算减免税额。本年度此前期间，如因不符合小型微利企业条件而产生过多预缴的企业所得税，可据此进行相应调整。
7.企业预缴时享受了小型微利企业所得税优惠，汇算清缴时发现不符合小型微利企业条件怎么办？
依据征管公告第六条之规定，企业在预缴企业所得税时若已享受小型微利企业所得税优惠政策，若在汇算清缴过程中发现不符合相关政策规定，须按照相关规定补缴企业所得税税款。
8.小型微利企业所得税可以按月预缴吗？年度中间判断为小型微利企业的，预缴期限如何确定？
针对小型微利企业，我国税收政策规定其所得税应统一采取按季度预缴的方式。对于已按月度预缴企业所得税的企业，在年度内的4月、7月、10月预缴申报时，若依据相关政策判断其符合小型微利企业标准，自下一个预缴申报期起，将调整为按季度预缴申报。一旦调整，当年度内不再变更。
9.享受小型微利企业所得税优惠，能否同时享受其他所得税优惠政策？
企业可以选择同时享受项目所得优惠和小型微利企业所得税优惠政策，但对于按优惠税率减半叠加享受小型微利企业所得税优惠部分，应当进行调整。叠加享受减免税优惠金额的计算公式如下：A=需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额；B=A×[（减半项目所得×50%）÷（纳税调整后所得-所得减免）]；叠加享受减免税优惠金额=A和B的孰小值。
企业可在充分评估自身实际状况的基础上，灵活选择适用的优惠政策，如项目所得优惠或小型微利企业优惠。在此过程中，企业应力求获取最大的优惠效益，以实现税收筹划的目标。
例3：丙公司从事非国家限制或禁止行业，2023年度的资产总额和从业人数均符合小型微利企业条件。经纳税调整后，公司年度所得为500万元，其中，花卉养殖项目所得150万元，符合所得减半征收条件；林木种植项目所得300万元，符合所得免税条件。此外，丙公司有以前年度结转待弥补亏损20万元，并未享受其他减免所得税额的优惠政策。在此情况下，丙公司在享受项目所得减半优惠政策和小型微利企业所得税优惠政策时，存在两种处理方式，具体计算结果如下表：
本例中，丙公司不选择享受项目所得减半优惠政策，只选择享受项目所得免税和小型微利企业优惠政策，可以享受最大优惠力度。
常见误区
误区1：小型微利企业汇算清缴时发现年度内预缴企业所得税税款超过汇算清缴应纳税款，应抵缴下一年度应缴企业所得税税款。
根据《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第34号）规定，自2021年度企业所得税汇算清缴起，纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款超过汇算清缴应纳税款的，不再抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。纳税人应及时申请退税，主管税务机关应及时按有关规定办理退税。
误区2：小型微利企业要享受普惠性所得税减免政策，无需准备留存备查资料。
根据《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）附件《企业所得税优惠事项管理目录（2017年版）》规定，小型微利企业享受优惠政策，需准备以下资料留存备查：（1）所从事行业不属于限制和禁止行业的说明；（2）从业人数的情况；（3）资产总额的情况。
误区3：个体工商户、个人独资企业、合伙企业可以享受小型微利企业所得税优惠政策。
根据《企业所得税法》第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人、个人独资企业、合伙企业不适用该法。个体工商户、个人独资企业以及合伙企业不是企业所得税的纳税义务人，也就不能享受小型微利企业所得税优惠政策。
误区4：非居民企业可以享受小型微利企业所得税优惠政策。
根据《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函〔2008〕650号）规定，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用小型微利企业所得税优惠政策。
误区5：核定征收企业不可以享受小型微利企业所得税优惠。
根据征管公告第二条规定，小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。
误区6：若企业从业人数和资产总额符合享受小型微利企业所得税优惠政策条件的规定，而年应纳税所得额超过300万元，其应纳税所得额300万元以内的部分，可以减免税款。
根据现行政策规定，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。企业应纳税所得额已超过300万元，不符合小型微利企业条件，不能享受小型微利企业所得税优惠政策，应就其全部应纳税所得额乘以25%税率计算申报缴纳企业所得税。
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