查补收入的税务处理- 大数跨境

浩智税务师事务所有限公司

2020-12-18

一、查补收入是否作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数？

现行税法对于查增的收入额是否应作为计算相应扣除限额的基数，并未明确规定。实务处理中的确存在着两种意见，一种是将查增的收入额作为计算扣除限额的基数。而另一种则不能将查增的收入作为计算扣除限额的基数。但根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第六条的规定处理，“即企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。”所以个人认为查补收入可以作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数。

二、查补收入能否用于弥补以前年度亏损？

根据《关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第20号)的规定，“根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。”所以查补收入可以弥补以前年度亏损。

三、稽查查补收入是否计入增值税年应税销售额？

根据国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告(国家税务总局公告2018年第6号 )第二条规定：《办法》第二条所称“纳税申报销售额”是指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，其中包括免税销售额和税务机关代开发票销售额。“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月(或当季)的销售额，不计入税款所属期销售额。

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