计算可由合并企业弥补的被合并企业亏损限额 国债利率数据不能“随意”选择
作者：刘丽娜 颜欣卓
“十五五”规划纲要提出加快建设新型能源体系，未来五年风光水核等绿色能源企业新建项目和重组业务增多，涉税风险日益复杂。国家虽已完善重组特殊性税务处理、递延纳税等税收政策，但部分企业在合并重组中未准确计算可弥补亏损限额，存在税务隐患。
被合并企业可结转亏损金额较大
Y集团公司旗下风电企业A公司于2024年吸收合并同一集团控制的B公司。A公司在《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）中填报B公司可结转亏损3899万元。税务部门风险分析发现，A公司2024年度纳税调整后所得2785万元，因弥补亏损后，可结转以后年度亏损额仅剩1114万元，该处理对当期应纳税所得额影响显著。
可弥补限额与企业填报金额存在差异
税务部门核查确认，A公司合并业务符合重组特殊性税务处理规定。根据财税〔2009〕59号文等规定，可弥补亏损限额=被合并企业净资产公允价值×合并当年年末最长期限国债利率。税务部门依据B公司财务报表等数据，按2024年50年期超长期特别国债利率2.53%计算，A公司每年可弥补亏损限额仅393万元，5年合计1965万元，较A公司申报的2785万元相差820万元。
错误使用以前年度国债利率计算限额
企业误认为可任意选择2024年末前发行的最长期限国债利率，采用2013年利率5.31%计算，导致多弥补亏损820万元。经税务部门政策辅导，A公司更正申报，补缴企业所得税204.9万元及滞纳金5.53万元。
基于基础数据进行涉税计算要慎重
企业处理合并重组涉税事项需严格遵循政策。计算可弥补亏损限额时，“被合并企业净资产公允价值”须提供合规评估报告，“合并当年年末国债利率”应严格采用业务发生当年数据。若评估不实或利率选用错误，将引发重大涉税风险。需注意，特殊性税务处理需持续符合条件，若后续不满足，被合并企业亏损将随主体注销终止，无法弥补。
作者单位：国家税务总局长春市税务局第一税务分局
来源：中国税务报 2026年4月17日 版次：07
