基于价值链的全面成本管理

提到成本管理，经常会出现以下理解误区：

◆成本越低越好；成本是财务计算的，与业务无关；

◆成本均为执行环节产生，与计划环节无关。

为此，为对成本进行管控，首先需要弄清楚成本产生的原因、过程及结果，以及成本的形态与分类，否则我们仍将停留于“四拍”模式的成本管控，所谓“四拍”，即：拍脑袋决策；拍胸口保证；拍大腿后悔；拍屁股走人。

◆成本从形态的角度：固定成本、变动成本、混合成本

◆成本从决策的角度：相关成本与无关成本

◆成本从控制的角度：可控成本与不可控成本

其中：决策中的相关成本包括：边际成本；机会成本、重置成本、付现成本、增量成本。决策中的无关成本包括：沉没成本、共同成本。

◆作业链：是相互联系的一系列作业活动组成的链条

◆增值作业：能够产生和增加顾客价值的作业。

◆非增值作业：不增加价值的作业。

企业经营活动实质上是为满足顾客需要而发生的作业的集合体，从产品设计到产品销售过程的整个生产经营过程，都是由一系列前后有序的作业构成，这些作业由此及彼、由内到外相连接，就形成了一条“作业链”。从价值形成过程看，作业链又表现为价值链，因为每完成一项作业都要消耗一定的资源，而作业的产出有形成一定的价值。每项作业消耗资源的过程即为成本产生的过程，成本由作业驱动。从顾客的角度能够产生和增加顾客价值的作业是需要大力加强的有效作业，不增加价值的作业是维持作业或无效作业，需要严格控制。因此，成本控制首先需要对企业的作业链进行梳理，确定作业链中各作业点，并根据各作业点识别作业链上哪些作业为增值作业，哪些为非增值作业。从成本控制的角度，需要通过流程的优化组合，努力减少各环节的非增值作业，使之逼近于零；在各环节增值作业中，提高其产出比例。流程优化组合的过程即为成本改善的过程。

判断一项作业是否为增值作业，需符合以下条件：作业能够带来某种变化；这种变化是该作业发生之前的其他作业所无法实现的；该作业是其他作业的发生成为可能。

作业链的梳理及优化的关键点：

（1）对业务链需要端到端的分析，寻找出业务链上每个作业点，避免作业点遗漏。作业是驱动成本的因素，若作业点遗漏，会导致在成本对策改善过程中形成缺失。

（2）作业链上的作业点尽可能细化到每个动作。否则在分析成本驱动因素时会因为作业笼统而混杂，不便于流程优化与成本改善。

（3）正确识别增值作业与非增值作业。只有正确识别增值作业与非增值作业，我们才能有的放矢的进行流程优化与成本改善。

其次，判断增值作业驱动的成本性质，确定是变动成本还是固定成本。在明确增值作业与非增值作业的基础上，我们需要明确增值作业所驱动的各项成本构成。对某项作业已明确的各项成本分析其与产量的关系，从而识别其为固定成本还是变动成本。所有的成本项目，依据其与产量的关系均可以通过二元一次方程表达为：y=b+ax

（y：某项成本总额；b：固定成本总额；a：单位变动成本；x：产量）

当a=0时，二元一次方程为：y=b ,即成本总额不随产量而改变，此项目成本为固定成本。

当b=0时，二元一次方程为：y=ax，即成本总额随着产量增加而变动，成本总额与产量完全正相关，此项成本为变动成本。

当a≠0且b≠0时，y=b+ax，，即成本总额在初始成本的基础上随产量增加而增加，此项成本为混合成本。

成本的性质不同，改善成本的措施也就迥然不同：

对固定成本，因其成本总额随产量变动而变动，因此改善固定成本的有效措施是提高效率；提高产出。通过提高产出，从而降低每单位产品的固定成本。

如实际生产中，折旧成本，我们可以通过提升产量，降低单位产品的折旧费用。

对变动成本，因为其成本总额随产量变动而等比例变动，因此改善变动成本的有效措施是通过提升资源利用效率降低费率，即降低a，如实际生产中，动力电成本，我们在工艺允许的情况下缩短硫化时间、密炼时间、减少待机空负荷时间，降低成本。

再次，对各项目成本区分可控成本与非控成本。可控成本是指能被某个责任单位或个人进行计量和控制的成本，通常占60%以上。不可控成本是指不能由某一个部门、车间、班组、个人对其发生额施加影响并控制的成本。成本的可控性具有一定的相对性，它与成本发生的空间范围有关。区分可控成本成本与不可控成本的目的是区分成本控制的责任主体，对某一责任主体仅适合考核其可控成本。

可控成本与变动成本是对成本的不同分类，如原材料成本从成本形态分为变动成本，因为其成本总额随产量的增加而等比率增加，但从工厂环节，原材料成本绝大部分属于不控成本，因为原材料的定额用量非工厂制造环节控制，而是在研发环节确定，此项成本对工厂而言是由研发环节的锁定成本，属于不可控成本。但原材料成本相对公司整体（集团角度）属于可控成本，因此，也就不难理解成本的可控性具有一定的相对性，与成本发生的空间范围有关。