固定资产相关核算
一、固定资产折旧关键点
1.固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧， 已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
2. 固定资产应当按月计提折旧。固定资产 应自达到预定可使用状态时 开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧， 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
3. 固定资产 提足折旧后 ，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
4. 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
5. 对于融资租入的固定资产，在确定折旧年限时应该考虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人会不会取得资产的所有权。
比如融资租入一项设备，租期为3年，尚可使用5年。如果无法合理确定租赁期届满时承租人是否会取得资产的所有权，则应按3年计提折旧，如果可以合理确定租赁期届满时承租人将会取得资产的所有权，则应按5年计提折旧。
6. 处于更新改造过程停止使用的固定资产 ，不计提折旧。因为固定资产已转入在建工程，不属于固定资产核算范围，所以不计提折旧。
7. 因大修理而停用、未使用的固定资产，照提折旧。
8.特殊的固定资产残值率可以为0。
二、资产折旧的会计处理
借：生产成本【机器设备计提折旧】
制造费用【生产车间计提折旧】
管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】
销售费用【企业专设销售部门计提折旧】
其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】
研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】
在建工程【在建工程中使用固定资产计提折旧】
专项储备【提取的安全生产费形成固定资产】
应付职工薪酬【非货币性薪酬】
贷：累计折旧
三、固定资产折旧方法
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
1.年限平均法
年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限
或＝固定资产原价×年折旧率
2.双倍余额递减法 年折旧额＝期初固定资产 净值 （原值－折旧）×2/预计使用年限 最后两年改为直线法
3.年数总和法 年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率（ 尚可使用年数/年数总和 ）
需要注意税会差异：
1.《企业所得税法》 及相关 规定，企业固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧方法；
2.《企业所得税法》及相关规定，只有按照直线法计算的折旧费用才允许税前扣除，企业如果双倍余额递减法或年数总和法计提折旧，企业则需要进行纳税调整；
3.企业所得税口径，还可以加速折旧，也会存在税会差异。
四、企业所得税口径最低折旧年限
以下是 企业所得税规定的最低折旧年限， 折旧年限大于或等于下面规定即可。
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
(1) 房屋、建筑物，为20年;
(2) 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;
(4) 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;
(5) 电子设备，为3年。
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