个人所得税境外所得热点问答
近期，个人所得税综合所得汇算清缴工作持续推进，境外所得相关税务处理成为纳税人关注焦点：哪些所得属于境外所得？居民个人境外所得如何计税？已在境外缴纳的税款能否在境内抵免？本期整理权威政策依据与实务要点，为您清晰解答。
01 哪些所得属于来源于中国境外的所得？
根据《财政部 税务总局关于境外所得有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第3号），下列所得为来源于中国境外的所得：
- 因任职、受雇、履约等在中国境外提供劳务取得的所得；
- 中国境外企业及其他组织支付且负担的稿酬所得；
- 许可各类特许权在中国境外使用取得的所得；
- 在中国境外从事生产、经营活动取得的经营所得；
- 从中国境外企业、其他组织及非居民个人取得的利息、股息、红利所得；
- 将财产出租给承租人在中国境外使用取得的所得；
- 转让中国境外不动产，或转让对中国境外企业及其他组织投资形成的股票、股权等权益性资产，以及在中国境外转让其他财产取得的所得。但若被转让权益性资产前三年内任一时点，被投资企业资产公允价值50%以上直接或间接来自中国境内不动产，则该所得视为来源于中国境内；
- 中国境外企业、其他组织及非居民个人支付且负担的偶然所得；
- 财政部、税务总局另有规定的，从其规定。
02 居民个人境外所得应纳税额如何计算？
居民个人应按以下方式合并计算境内与境外所得应纳税额：
- 综合所得：境外综合所得与境内综合所得合并计税；
- 经营所得：境外经营所得与境内经营所得合并计税；境外经营亏损不得抵减境内或其他国家（地区）所得，但可在同一国家（地区）以后年度经营所得中按规定弥补；
- 其他分类所得（利息、股息、红利、财产租赁、财产转让、偶然所得）：境外所得不与境内所得合并，单独计算应纳税额。
03 境外已缴税款，境内是否还需补缴？
居民个人一个纳税年度内来源于中国境外的所得，已在所得来源国（地区）缴纳的所得税税额，可在抵免限额内从当年度应纳税额中抵扣。
申报税收抵免时，须提供境外征税主体出具的完税证明、税收缴款书或纳税记录等凭证；未提供符合要求的纳税凭证，不予抵免。
政策依据
- 《中华人民共和国个人所得税法》
- 《个人所得税综合所得汇算清缴管理办法》（国家税务总局令第57号）
- 《财政部 税务总局关于境外所得有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第3号）
来源：国家税务总局惠州市税务局
供稿：国家税务总局惠州市税务局所得税科
编发：惠州市税务局纳税服务中心（税收宣传中心）
设计制作：国家税务总局惠州市税务局
