《初级会计实务》第三章第四节存货- 大数跨境

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《初级会计实务》第三章第四节存货

启道财智

2025-11-25

导读：01核心考点提炼一、存货的确认与构成确认条件：同时满足 “与该存货有关的经济利益很可能流入企业”“该存货的成本

核心考点提炼

一、存货的确认与构成

确认条件：同时满足 “与该存货有关的经济利益很可能流入企业”“该存货的成本能够可靠地计量”。

核算范围：

核心类别：原材料（原料及主要材料、辅助材料等）、在产品、半成品、产成品、商品（外购 / 自制）、周转材料（包装物、低值易耗品）、委托加工物资、发出商品（已发出但未满足收入确认条件）。

特殊说明：代制品 / 代修品（按实际发生的加工 / 修理成本确认为存货）、受托代销商品（不属于受托方存货，需在备查簿登记）。

二、存货的初始计量（按实际成本）

采购形成的存货：

采购成本 = 购买价款（不含可抵扣增值税）+ 相关税费（进口关税、消费税等）+ 采购费用（运输费、装卸费、保险费、入库前挑选整理费）+ 运输途中合理损耗（不单独核算，计入单位成本）。

易错排除：非正常损耗（如管理不善导致的毁损）、入库后发生的仓储费用（除为达到下一生产阶段必需的仓储费，如酒的窖藏费），不计入采购成本。

加工形成的存货：

加工成本 = 直接人工（生产工人薪酬）+ 制造费用（车间管理人员薪酬、折旧费、水电费等间接费用，按合理方法分配）。

其他方式取得的存货：

投资者投入：按投资合同 / 协议约定的价值确定（不公允的按公允价值）；

盘盈：按重置成本确定。

三、发出存货的计价方法（实际成本法）

核心公式（加权平均法）：

月末一次加权平均单价 =（期初存货总成本 + 本月购入存货总成本）÷（期初存货数量 + 本月购入存货总数量）

移动加权平均单价 =（本次购入前结存总成本 + 本次购入总成本）÷（本次购入前结存数量 + 本次购入数量）

四、计划成本法核算（高频考点）

核心科目设置：

“材料采购”：核算购入存货的实际成本（借方记实际成本，贷方转至 “原材料” 并结转差异）；

“原材料”：核算存货的计划成本（借方记入库计划成本，贷方记发出计划成本）；

“材料成本差异”：核算实际成本与计划成本的差额（借方记超支差异，贷方记节约差异）。

关键计算步骤：

① 购入时：借记 “材料采购”（实际成本）、“应交税费 —— 应交增值税（进项税额）”，贷记 “银行存款”；

② 入库时：借记 “原材料”（计划成本），贷记 “材料采购”（实际成本），差额计入 “材料成本差异”（超支借、节约贷）；

③ 计算材料成本差异率：

材料成本差异率 =（月初结存材料成本差异 + 本月入库材料成本差异）÷（月初结存材料计划成本 + 本月入库材料计划成本）×100%

（注：超支差异为正，节约差异为负）

④ 发出材料时：

发出材料应负担的差异 = 发出材料计划成本 × 材料成本差异率

发出材料实际成本 = 发出材料计划成本 + 应负担的超支差异（或 - 应负担的节约差异）

五、周转材料的账务处理

包装物：

生产领用：借记 “生产成本”，贷记 “周转材料 —— 包装物”；

随同商品出售（不单独计价）：借记 “销售费用”，贷记 “周转材料 —— 包装物”；

随同商品出售（单独计价）：借记 “其他业务成本”，贷记 “周转材料 —— 包装物”（收入计入 “其他业务收入”）。

低值易耗品：

一次摊销法（金额较小）：领用时一次性计入成本费用，借记 “管理费用 / 生产成本”，贷记 “周转材料 —— 低值易耗品”；

分次摊销法（金额较大）：领用时先计入 “周转材料 —— 低值易耗品（在用）”，分次摊销时计入成本费用，报废时结转剩余价值。

六、委托加工物资（难点）

成本构成：

委托加工物资成本 = 发出物资实际成本 + 加工费 + 运杂费 + 相关税费（不含可抵扣增值税）。

消费税特殊处理（核心区分）：


收回后用途	消费税处理方式	会计分录
直接对外销售	计入委托加工物资成本	借：委托加工物资贷：银行存款
继续加工应税消费品	计入 “应交税费 —— 应交消费税” 借方（可抵扣）	借：应交税费 —— 应交消费税贷：银行存款

账务处理流程：

① 发出物资：借 “委托加工物资”（实际成本），贷 “原材料”；

② 支付加工费 / 运杂费：借 “委托加工物资”“应交税费 —— 应交增值税（进项税额）”，贷 “银行存款”；

③ 支付消费税：按上述两种情况处理；

④ 收回物资：借 “原材料 / 库存商品”（实际成本），贷 “委托加工物资”。

七、存货清查与减值

存货清查（通过 “待处理财产损溢” 核算）：

盘盈：

批准前：借 “原材料 / 库存商品”（重置成本），贷 “待处理财产损溢”；

批准后：借 “待处理财产损溢”，贷 “管理费用”（冲减管理费用）。

盘亏 / 毁损：

批准前：借 “待处理财产损溢”，贷 “原材料 / 库存商品”，涉及进项税额转出的（管理不善导致），贷 “应交税费 —— 应交增值税（进项税额转出）”；

批准后：

残料入库：借 “原材料”，贷 “待处理财产损溢”；

责任人 / 保险公司赔偿：借 “其他应收款”，贷 “待处理财产损溢”；

一般经营损失：借 “管理费用”，贷 “待处理财产损溢”；

非常损失（自然灾害）：借 “营业外支出”，贷 “待处理财产损溢”（无需转出进项税额）。

存货减值（成本与可变现净值孰低法）：

可变现净值计算：

可变现净值 = 存货估计售价 - 至完工时估计将要发生的成本 - 估计销售费用 - 相关税费

（注：为生产产品持有的材料，需以产成品的可变现净值为基础判断是否减值）

账务处理：

计提时：借 “资产减值损失 —— 计提的存货跌价准备”，贷 “存货跌价准备”；

转回时（减值因素消失）：借 “存货跌价准备”，贷 “资产减值损失 —— 计提的存货跌价准备”（转回金额≤原计提金额）；

转销时（销售存货）：借 “存货跌价准备”，贷 “主营业务成本 / 其他业务成本”。

易错易混点辨析

合理损耗 vs 非正常损耗：

合理损耗：采购过程中不可避免的损耗（如运输途中少量挥发），计入存货采购成本，不影响总金额但提高单位成本；

非正常损耗：管理不善、自然灾害等导致的损耗，不计入成本，计入当期损益（管理费用 / 营业外支出）。

材料成本差异率正负含义：

差异率为正：超支差异（实际成本＞计划成本），发出材料需多结转成本；

差异率为负：节约差异（实际成本＜计划成本），发出材料需少结转成本。

存货跌价准备 vs 固定资产减值准备：

存货跌价准备：减值因素消失后可转回；

固定资产减值准备：一经计提，不得转回。

委托加工物资消费税归属：

关键看 “收回后用途”，直接销售计入成本，继续加工可抵扣，避免混淆导致成本或税费核算错误。

经典例题解析

例题 1・单选题：某企业为增值税一般纳税人，购入原材料一批，增值税专用发票注明价款 10 万元，增值税 1.3 万元，另支付运输费 0.5 万元（不含增值税，税率 9%）、入库前挑选整理费 0.2 万元。运输途中发生合理损耗 0.1 万元。该批原材料的入账成本为（）万元

A. 10.7 B. 10.845 C. 11.9 D. 10.945

答案：A

解析：入账成本 = 10（价款）+0.5（运输费）+0.2（挑选整理费）=10.7 万元；增值税进项税额（1.3+0.5×9%=1.345 万元）可抵扣，合理损耗 0.1 万元已包含在价款中，无需额外计算。

例题 2・多选题：下列关于计划成本法的表述中，正确的有（）

A. “材料采购” 科目核算存货的实际成本

B. 材料成本差异率为负表示节约差异

C. 发出材料应负担的超支差异计入 “材料成本差异” 贷方

D. 月末 “原材料” 科目余额反映存货的实际成本

答案：ABC

解析：选项 D，“原材料” 科目余额反映存货的计划成本，实际成本需结合 “材料成本差异” 计算（计划成本 ± 差异）。

例题 3・判断题：企业委托加工应税消费品收回后继续加工，受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资成本。（）

答案：×

解析：收回后继续加工应税消费品，消费税计入 “应交税费 —— 应交消费税” 借方，待后续销售应税消费品时抵扣，不计入委托加工物资成本。

备考提示

本节是本章核心难点，覆盖 “确认 - 初始计量 - 发出计价 - 特殊业务 - 清查减值” 全流程，考试高频考点集中在：① 计划成本法的差异计算与结转；② 委托加工物资的消费税处理；③ 存货跌价准备的计提与转回；④ 发出存货计价方法的计算。建议通过 “公式 + 分录 + 例题” 结合记忆，重点突破计划成本法和委托加工物资两个难点，多做计算分析题强化应用能力。

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