欢迎大家关注本公众号，税法本非 “拦路虎”，认知差异才让解读有别。透过其他企业的成长故事汲取经验，找准自己的进阶路径，一同探讨企业财务合规健康发展的破局之道。
在建筑行业，质量保证金是甲方约束施工企业的 “常规操作”—— 工程完工后，甲方会预留合同总额 5%-10% 的款项，待质保期结束且无质量问题再支付。可实际施工中，墙面开裂、屋面漏水、管道堵塞等问题屡见不鲜，一旦整改不达标，这笔保证金就可能被甲方直接没收。
最近不少建筑企业财务人员咨询：“公司其他应收款里的质量保证金，因为工程质量瑕疵被甲方没收，这部分钱需要缴纳增值税吗？企业所得税税前能不能扣除？” 结合《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告 2016 年第 69 号，以下简称 “69 号公告”）中关于质量保证金的特殊规定，今天从政策细节到实操案例，一次性讲透彻。
增值税要不要缴？分 “是否开票”“是否互抵” 两种情况（69 号公告核心解读）
判断质量保证金被没收是否缴增值税，不能一概而论，需结合 69 号公告中 “纳税义务发生时间” 的规定，分场景分析：
1. 核心政策：69 号公告明确质量保证金纳税义务发生时间
69 号公告第四条规定：“纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间；已开具发票的，以开具发票的当天为纳税义务发生时间。”
这意味着：质量保证金的增值税纳税义务，关键看 “是否开票”—— 未开票的，收到钱才缴税；已开票的，开票时就需缴税，后续是否被没收不影响前期纳税义务。
2. 场景一：未开票且未实际收到，被没收无需缴增值税（多数情况）
若施工企业在工程结算时，未就质量保证金开具增值税发票，且质保期内因质量问题被甲方没收（未实际收到该笔款项），根据 69 号公告，因 “未实际收到款项”，增值税纳税义务未发生，无需缴纳增值税。
政策依据：69 号公告明确 “未开票的以实际收到当天为纳税义务发生时间”，被没收意味着永远无法收到款项，纳税义务始终不触发；同时结合《增值税暂行条例》，该款项是 “违约扣除的损失”，非 “应税收入”，双重依据支撑无需缴税。
案例参考：某建筑公司承接 1200 万元住宅小区绿化工程，结算时未就 60 万元质量保证金开票。质保期内因草坪枯萎被没收保证金，当地税务机关依据 69 号公告认定：“未开票且未实际收到，纳税义务未发生，无需缴增值税。”
3. 场景二：已开票或 “款项互抵”，需缴增值税（易忽略的特殊情况）
已开票的情况：若施工企业在工程结算时，已将质量保证金全额开具增值税发票（如按合同总额 1200 万元开票，含 60 万元保证金），根据 69 号公告，开票当天已产生纳税义务，即便后续保证金被没收，也需按开票金额缴纳增值税，不得因没收而冲减销售额。
款项互抵的情况：若甲方以 “质量瑕疵” 为由，将应支付的保证金（如 60 万元）与施工企业应承担的质量赔偿款（如 60 万元）互抵，相当于 “甲方应付的尾款与乙方应支付的赔偿款抵消”，此时需视为施工企业 “已间接收到款项”，结合 69 号公告，若未开票，需在互抵当天确认增值税纳税义务；若已开票，则需按原开票金额缴税。
实操建议：遇到 “款项互抵” 时，最佳处理方式是签订《质量赔偿协议》，明确该笔款项性质为 “质量赔偿款”，而非 “工程款结算”，避免被认定为 “间接收款” 触发增值税义务 —— 协议中需注明 “因工程质量问题，甲方没收质量保证金 XX 元，作为乙方应承担的赔偿款，双方互不另行支付”，同时留存甲方出具的《质量问题确认书》《赔偿收据》，从性质上界定为 “赔偿” 而非 “结算”，降低缴税风险。
企业所得税能不能扣？满足 3 个条件即可，69 号公告不影响扣除逻辑
质量保证金被没收属于施工企业的 “资产损失”，69 号公告仅规范增值税处理，企业所得税扣除仍需遵循《企业所得税法》及《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》，满足 3 个关键条件即可扣除：
1. 条件一：损失必须 “实际发生”，且已确认无法收回
“实际发生” 需有甲方出具的书面文件，如《质量瑕疵整改通知书》《保证金没收通知书》《质量赔偿协议》，明确没收原因、金额及 “互不追索” 的约定；若存在争议，需提供司法、仲裁文书确认损失。
需特别注意：若属于 “款项互抵” 场景，需在协议中明确 “互抵后双方无剩余债权债务”，证明损失已实际发生，而非 “预计损失”。
2. 条件二：损失必须 “与生产经营相关” 且 “金额合理”
“相关” 是指保证金对应工程为企业主营业务，没收原因是 “工程质量问题”，而非违规转包、违法施工等与经营无关的违约；“合理” 是指扣除金额不超过合同约定的保证金比例，且与质量瑕疵的整改成本、甲方损失金额匹配（如甲方因屋面漏水产生维修费用 50 万元，没收 50 万元保证金属于合理范围）。
3. 条件三：必须留存 “完整证据链”，含 69 号公告相关佐证
除常规的合同、结算单、检测报告外，需额外留存与增值税处理相关的证据，避免税企争议：
未开票情况：留存 “未开票说明”，证明符合 69 号公告 “未开票” 前提；
款项互抵情况：留存《质量赔偿协议》《赔偿收据》，证明款项性质为 “赔偿” 而非 “结算”；
已开票情况：留存发票复印件、纳税申报表，证明增值税已按 69 号公告规定缴纳，所得税扣除与增值税处理无冲突。
反例警示：某建筑公司因屋面防水不合格，与甲方签订《互抵协议》，将 60 万元保证金与甲方 58 万元维修费用互抵，但未注明 “质量赔偿” 属性，仅写 “工程款互抵”。税务核查时，既按 69 号公告认定 “互抵视为收款” 补征增值税，又因 “证据无法证明损失与质量相关”，不允许所得税扣除，企业双重受损。
实操误区：3 种错误处理，违反 69 号公告及所得税规定
结合 69 号公告新要求，以下 3 种误区需重点规避：
部分企业在已开具含保证金的全额发票后，因保证金被没收，就冲减当期增值税销售额。但根据 69 号公告，已开票的纳税义务在开票时已发生，冲减销售额属于 “违规少缴增值税”，需补缴税款及滞纳金。
误区 2：“款项互抵” 未签赔偿协议，被认定为 “工程款结算”
未签订《质量赔偿协议》，仅口头约定 “互抵”，或协议中未注明 “质量赔偿” 属性，易被税务机关按 69 号公告认定为 “实际收到工程款”，触发增值税义务，同时因证据不足无法扣除所得税。
未在证据链中体现增值税处理逻辑，如未开票却未提供 “未开票说明”，已开票却未提供发票复印件，导致税务机关质疑 “损失真实性”，即便满足扣除条件，也可能被要求补税。
合规处理流程：结合 69 号公告，4 步搞定税务问题
针对质量保证金被没收的场景，结合 69 号公告要求，可按以下 4 步操作，确保增值税与所得税处理均合规：
未开票：检查是否符合 69 号公告 “未开票” 前提，若未实际收到且被没收，无需缴增值税；
已开票：确认开票时是否已缴增值税，若已缴，无需调整；若未缴，需按 69 号公告补税；
款项互抵：签订《质量赔偿协议》，明确 “赔偿” 属性，避免被认定为 “收款”。
2. 第二步：签订规范的《质量赔偿协议》，界定款项性质
质量问题描述：附《质量检测报告》《整改通知书》编号；
款项性质：明确 “本款项为质量赔偿款，非工程款结算”；
增值税处理：注明 “未开票（或已开票），双方确认无增值税争议”；
债权债务终结：约定 “互抵后双方无剩余债权债务，互不追索”。
3. 第三步：收集完整证据链，含 69 号公告佐证资料
佐证证据：① 增值税相关（未开票说明 / 发票复印件）；② 质量相关（检测报告 / 整改通知）；③ 业务相关（合同 / 结算单）。
未开票且未互抵：借 “营业外支出 —— 质量赔偿损失”，贷 “其他应收款 —— 质量保证金”，不涉及增值税；
已开票或互抵：借 “营业外支出 —— 质量赔偿损失”，贷 “其他应收款 —— 质量保证金”，同时若需缴增值税，借 “应交税费 —— 应交增值税（销项税额）”，贷 “银行存款”（已开票补税）或 “应收账款 —— 甲方”（互抵场景）。
总结：69 号公告是关键，“性质界定 + 证据留存” 双核心
建筑企业质量保证金被没收的税务处理，需以 69 号公告为增值税处理核心，以 “资产损失扣除条件” 为所得税处理依据，关键把握两点：
增值税：未开票且未收到 / 未互抵，不缴；已开票或互抵，需缴（最佳方式是签赔偿协议，界定为 “赔偿” 避免缴税）；
企业所得税：无论何种场景，只要满足 “实际发生、与经营相关、证据完整”，且证据链包含 69 号公告相关佐证，即可扣除。
对建筑企业而言，合规的核心是 “提前规划”—— 工程结算时谨慎开具保证金发票，发生质量问题时第一时间签订规范的《质量赔偿协议》，留存完整证据链，才能同时降低增值税与所得税风险，维护企业合法权益。
往期精彩文章：
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
如果觉得文章对你有所帮助，请支持我们，在文章结尾点击“点赞”、“在看”或者转发给你身边需要的财务人，送人玫瑰，手有余香。系统将记录你的喜好并继续优质文章推送，谢谢！
