一般纳税人销自用非固定资产：按啥税率计税？- 大数跨境

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一般纳税人销自用非固定资产：按啥税率计税？

启道财智

2025-11-17

导读：欢迎大家关注本公众号，税法本非 “拦路虎”，认知差异才让解读有别。

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对增值税一般纳税人而言，除了处置固定资产，日常还可能涉及销售自己使用过的非固定资产物品（如废旧物资、闲置物料等）。尤其像主营饲料生产销售（免征增值税）的企业，既享受过销售固定资产减按 2% 计税的优惠，又面临销售铁皮、纸壳等非固定资产物品的情况，很容易混淆计税方式。这类业务究竟该按什么税率缴纳增值税？需结合政策规定与企业实际场景精准拆解。

核心政策：明确 “自用非固定资产物品” 的计税原则

要解决计税问题，首先需区分 “固定资产” 与 “非固定资产物品” 的政策差异，这是确定税率的关键前提。

1.1 政策对两类资产的计税划分

根据《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9 号）及后续政策补充，一般纳税人销售自己使用过的物品，需按 “是否为固定资产” 分两类处理：

这一政策明确划定了边界：只有 “固定资产” 可能享受简易计税优惠，“非固定资产物品” 无论是否使用过、是否抵扣过进项，均需按正常销售货物的适用税率计税。

1.2 关键概念：什么是 “非固定资产物品”？

结合《企业会计准则》与税务实务，“自己使用过的除固定资产以外的物品” 主要包括两类：

低值易耗品：如生产中使用的工具、器具、包装材料（如你公司销售的铁皮、纸壳，若前期作为包装材料使用）；

闲置物料 / 废旧物资：如生产剩余的边角料、报废的非固定资产耗材（如破损的饲料包装袋、闲置的办公耗材）。

这类物品的核心特征是：单价较低、使用周期短，未按 “固定资产” 进行财务核算（即未计提折旧），与机器设备等 “固定资产” 有明显区别。

场景分析：饲料免税企业销售非固定资产的具体计税方式

你公司主营饲料生产销售（免征增值税），且已享受销售固定资产减按 2% 计税的优惠，在销售铁皮、纸壳等非固定资产物品时，需结合 “免税业务与应税业务的划分”“适用税率确定” 两个维度分析。

2.1 第一步：判断业务是否属于 “应税范围”

你公司主营的饲料销售虽享受免征增值税政策，但销售铁皮、纸壳等非固定资产物品，属于 “应税货物销售”，不适用饲料免税政策，需单独核算并缴纳增值税。

政策依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条规定，免税项目需由国务院明确规定（如饲料、古旧图书等），销售废旧物资、低值易耗品不属于法定免税范围，需正常计税。

2.2 第二步：确定 “适用税率”

“非固定资产物品” 的适用税率，需根据物品的 “原属性”（即该物品作为货物的法定税率）确定，与你公司主营饲料的免税政策无关，具体分两种情况：

2.2.1 若物品属于 “一般货物”：适用 13% 税率

你公司销售的铁皮、纸壳，若前期作为包装材料或低值易耗品使用，其原属性为 “一般货物”，根据《增值税暂行条例》，一般货物的适用税率为13%，因此销售时需按 13% 计算销项税额。

示例：你公司销售一批使用过的铁皮、纸壳，取得含税收入 1.13 万元，需按以下方式计算：

不含税销售额 = 1.13÷（1+13%）= 1 万元

销项税额 = 1×13% = 0.13 万元

应纳税额 = 销项税额 - 可抵扣进项税额（若有）

2.2.2 若物品属于 “低税率货物”：适用 9% 或 6% 税率（特殊情况）

若销售的非固定资产物品属于法定低税率货物（如前期使用过的农产品包装容器，若材质为木质），则适用 9% 税率；若属于 “现代服务相关物品”（如闲置的软件光盘，前期作为办公耗材使用），则适用 6% 税率。但实务中，企业销售的铁皮、纸壳、边角料等，99% 以上属于 “一般货物”，适用 13% 税率。

2.3 第三步：进项税额抵扣的特殊注意事项

你公司主营饲料免税业务，需特别注意 “免税项目与应税项目的进项税额划分”：

若购进的铁皮、纸壳等物品，前期用于饲料生产（免税项目），其进项税额不得抵扣（已抵扣的需做进项转出）；

若购进时明确用于应税项目（如单独购进铁皮用于包装应税货物），或后期转用于应税项目，其进项税额可正常抵扣；

销售非固定资产物品时，若无法划分不得抵扣的进项税额，需按《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）规定的公式计算：

不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 ×（当期免税项目销售额 ÷ 当期全部销售额）

例如：你公司当期购进一批包装材料（含铁皮），进项税额 1.3 万元，既用于饲料免税销售（销售额 100 万元），又用于销售应税的铁皮（销售额 10 万元），则：

不得抵扣的进项税额 = 1.3×（100÷（100+10））= 1.18 万元

可抵扣的进项税额 = 1.3 - 1.18 = 0.12 万元

常见误区：避免与 “固定资产”“旧货” 计税混淆

实务中，企业常将 “非固定资产物品” 与 “固定资产”“旧货” 的计税方式混淆，需明确区分三大误区：

3.1 误区一：认为 “使用过的物品都能按 2% 计税”

纠正：只有 “自己使用过的固定资产” 符合条件时（如不得抵扣且未抵扣进项），才能按 3% 减按 2% 计税；非固定资产物品无论是否使用过，均需按适用税率（如 13%）计税，不得享受减税优惠。

3.2 误区二：将 “非固定资产物品” 当作 “旧货” 处理

纠正：“旧货” 指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（如二手市场收购的物品），且需是 “非自用” 的；企业销售 “自己使用过的非固定资产物品”，属于 “销售自用物品”，不属于 “旧货”，不能按旧货的 3% 减按 2% 计税。

3.3 误区三：认为 “主营免税业务，附营销售也能免税”

纠正：增值税免税需按 “项目” 划分，只有国务院明确的项目（如饲料、避孕药品等）才能免税；销售非固定资产物品不属于免税项目，需单独核算应税销售额并按适用税率计税，否则可能因 “免税与应税未划分” 面临税务处罚。

实操建议：合规计税的 3 个关键步骤

对像你公司这样的饲料免税企业，销售非固定资产物品时，需按以下步骤确保合规计税：

4.1 第一步：做好 “物品属性划分” 与 “单独核算”

财务上需明确区分 “固定资产” 与 “非固定资产物品”，避免混淆计税；

对销售非固定资产物品的收入，需在增值税申报表中单独填列 “应税销售额”，与饲料免税销售额分开核算，确保数据清晰。

4.2 第二步：准确计算 “适用税率” 与 “进项抵扣”

根据物品原属性确定适用税率（如铁皮、纸壳按 13%），避免错用税率；

若涉及进项税额划分，需按公式准确计算可抵扣金额，留存计算过程备查。

4.3 第三步：规范开具发票与填报申报表

销售非固定资产物品时，需按适用税率开具增值税发票（可开具专用发票或普通发票），若购买方为一般纳税人，可开具 13% 税率的专用发票供其抵扣；

申报表填报：将不含税销售额填入《增值税及附加税费申报表附列资料（一）》“13% 税率的货物及加工修理修配劳务” 对应栏次，销项税额自动计算，进项税额按规定填列在 “进项税额抵扣” 相关栏次。

结论：非固定资产物品按 “适用税率” 正常计税

综上，你公司作为主营饲料免税的一般纳税人，销售自己使用过的铁皮、纸壳等非固定资产物品时：

需按 “一般货物” 的适用税率（13%）计算缴纳增值税，不得适用固定资产的 2% 减税优惠，也不得按旧货计税；同时需做好免税与应税项目的进项税额划分，确保单独核算、合规抵扣。

这类业务虽金额可能不大，但计税方式直接影响企业合规性，建议留存好物品购进凭证、使用记录、销售合同等资料，以备税务机关核查。若后续涉及其他类型的非固定资产物品销售（如低值易耗品、边角料），可按同样逻辑判断计税方式，或提前与主管税务机关沟通确认，避免税务风险。

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当过会计小白，也熬成财务管理者，CPA + 管理会计师 + RPA 工程师，多年上市公司工作经验，15 年财务实战经验，10 年考龄专啃会计考试重难点，用职场干货帮你避坑备考不用愁，跟着我冲就对了！

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