工程合同仅约定按进度付款：属未确定付款日期吗？增值税义务这样定- 大数跨境

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工程合同仅约定按进度付款：属未确定付款日期吗？增值税义务这样定

启道财智

2025-10-27

导读：欢迎大家关注本公众号，税法本非 “拦路虎”，认知差异才让解读有别。

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建筑企业签订工程施工合同时，常遇到两种 “按进度付款” 约定：一种是仅模糊写 “按工程进度付款”，无其他细节；另一种是明确 “约定的付款日期即达到完工进度，达成该进度即满足收款条件，且双方确定了完工进度及对应工程款金额”。这两种情况的增值税义务判定截然不同 —— 前者可能属 “未确定付款日期”，后者则因 “进度与收款条件、金额绑定”，需按 “进度达成日” 确认义务。今天结合《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36 号），拆解两类场景的合规处理规则。

一、核心政策锚点：先厘清 “进度与付款绑定” 的两种约定类型

判断 “按工程进度付款” 的增值税义务，关键看合同是否明确 “完工进度即付款日期、达成进度即收款条件，且进度与对应工程款已确定”—— 这是区分 “确定付款日期” 与 “未确定付款日期” 的核心标准。

1. 书面合同 “确定付款日期”：进度达成 = 付款日期 + 收款条件

若合同明确约定 “约定的付款日期即达到特定完工进度，达成该进度即视为收款条件成立，且双方已确定各进度对应的工程款金额”，则属于 “确定付款日期”。此类约定需同时满足三个条件：

进度可量化：明确 “完工进度标准”（如主体结构完工、工程量完成 50% 等）；

条件绑定：将 “达到该进度” 直接作为 “付款日期” 和 “收款条件”（如 “进度达 50% 当天即需支付 30% 工程款”）；

金额确定：各进度对应的工程款金额已在合同中明确（如 “进度达 50% 对应工程款 1000 万”）。

例如：“工程完工进度达 30% 时（付款日期即进度达成日），收款条件成立，甲方需支付对应工程款 800 万；进度达 70% 时，支付对应工程款 1500 万”，此类约定属 “确定付款日期”，义务时间为 “进度达成当天”。

2. 书面合同 “未确定付款日期”：仅提进度，无收款条件与金额绑定

若合同仅约定 “按工程进度付款”，但未明确 “进度标准”“进度达成即收款条件”“各进度对应工程款金额”，导致付款时间、金额无法通过合同推导，则属于 “未确定付款日期”。例如：

“按工程进度付款，具体进度标准、收款条件及对应金额双方另行协商”；

“根据工程进展支付工程款，进度达成后付款时间由甲方通知”。

这类约定因 “进度与付款日期、收款条件、金额无绑定”，需适用 “服务完成当天” 的义务规则。

二、关键判定：分场景明确增值税义务时间

结合 “进度与付款绑定情况”，需分两种场景判定义务时间，核心原则是：若约定 “付款日期即完工进度、达成进度即收款条件，且进度与对应工程款已确定”，则义务时间为 “进度达成当天”；若仅模糊约定按进度付款，则属未确定付款日期，义务时间为 “服务完成当天”。

1. 场景一：进度与付款日期、收款条件、金额绑定 —— 义务时间为 “进度达成当天”

（1）政策依据：36 号文对 “确定付款日期” 的义务规则

36 号文第四十五条规定：“书面合同确定付款日期的，纳税义务发生时间为书面合同确定的付款日期当天”。当合同明确 “进度达成即付款日期、收款条件成立，且对应工程款已确定” 时，“进度达成日” 就是 “合同确定的付款日期”，需在当天确认增值税义务，无论是否实际收到款项。

（2）实操示例：进度与付款绑定的义务确认

假设你公司承接办公楼建设工程，合同约定：

“完工进度达 50%（以监理报告为准）即付款日期，收款条件成立，甲方支付对应工程款 1200 万；进度达 100%（竣工交付）时，支付剩余 800 万”，且双方在合同中已确定各进度对应的工程量与造价。

则义务确认如下：

2025 年 5 月：监理报告确认进度达 50%（进度达成日），虽甲方未付款，但 “付款日期已确定且收款条件成立”，需在 5 月确认 1200 万销售额（一般纳税人适用 9% 税率，销项税≈100.92 万），6 月申报；

2025 年 12 月：工程竣工交付（进度达 100%），确认 800 万销售额（销项税≈66.06 万），2026 年 1 月申报。

2. 场景二：仅模糊约定按进度付款 —— 义务时间为 “服务完成当天”

（1）政策依据：36 号文对 “未确定付款日期” 的义务规则

若合同仅写 “按工程进度付款”，未明确 “进度标准、进度达成即收款条件、对应工程款金额”，则属 “未确定付款日期”。根据 36 号文第四十五条：“书面合同未确定付款日期的，纳税义务发生时间为服务完成的当天”。

此处 “服务完成” 需按工程实际交付情况判定：

小型单项工程：整体竣工交付日为服务完成日；

大型分阶段工程：各阶段竣工交付日为服务完成日（如主体结构交付、装修交付）。

（2）与场景一的对比：避免混淆两类 “按进度付款”

很多企业易将两类 “按进度付款” 混淆，需通过下表明确差异：


场景分类	合同约定示例	是否属于 “确定付款日期”	增值税义务发生时间
进度与付款绑定（场景一）	“进度达 50% 即付款日期，收款条件成立，支付对应工程款 1200 万；进度达 100% 支付剩余 800 万（进度标准、金额已确定）”	是	各进度达成当天
仅模糊约定进度（场景二）	“按工程进度付款，具体进度标准、收款条件及金额另行协商”	否	各阶段工程服务完成当天

三、特殊情况：2 种场景下义务时间优先调整，不受进度或服务完成日限制

无论属于上述哪种场景，若出现以下情况，需优先按 “收款日” 或 “开票日” 确认义务：

1. 场景一：提前收到进度款 —— 义务时间为 “收款当天”

若甲方在进度未达成（或服务未完成）时，提前支付工程款（如场景一中，2025 年 4 月提前支付进度款 600 万），根据 36 号文 “收讫销售款项的当天，义务即发生”，需在 4 月确认 600 万销售额（销项税≈50.46 万）；2025 年 5 月进度达 50% 时，仅需确认剩余 600 万销售额，避免重复计税。

2. 场景二：提前开具工程款发票 —— 义务时间为 “开票当天”

若甲方要求在进度未达成（或服务未完成）时，提前开具对应工程款发票（如场景一中，2025 年 4 月开具进度款 1200 万发票），根据 36 号文 “先开具发票的，义务发生时间为开票当天”，需在 4 月确认 1200 万销售额；2025 年 5 月进度达 50% 时，不再重复申报，即便后续未收到款项，已开票部分义务也不可撤销。

四、常见误区纠正：2 个易混淆的操作错误

1. 误区 1：认为 “只要按进度付款，就需按进度达成日确认义务”

有些企业忽略 “进度是否与收款条件、金额绑定”，即便合同仅模糊约定按进度付款，也按进度达成日申报 —— 此操作错误。仅当合同明确 “进度即付款日期、收款条件成立，且金额已确定” 时，才按进度达成日确认；若未明确，则需按 “服务完成日” 确认。

2. 误区 2：认为 “未收到进度款，即便进度达成也无需确认义务”

部分企业以 “未收到款项” 为由，即便合同明确 “进度达成即收款条件成立”，也不申报增值税 —— 此操作错误。36 号文明确 “确定付款日期的，义务时间为付款日期当天”，进度达成日就是付款日期，与是否收款无关，未申报会被认定为 “延迟缴税”，需补缴税款及滞纳金。

五、合规操作建议：3 个关键动作，确保义务确认准确

1. 动作一：签订合同时明确 “进度、付款日期、收款条件、金额的绑定关系”

合同中需清晰约定：

进度标准：“完工进度按《建设工程施工质量验收统一标准》判定，具体节点为：①主体结构完工（需监理出具《结构验收报告》）；②外墙装修完工（需甲方签署《装修验收单》）”；

付款日期与收款条件：“上述进度达成当天即为本合同约定的付款日期，进度达成即视为收款条件成立”；

对应金额：“主体结构完工对应工程款 1500 万，外墙装修完工对应工程款 800 万”。

明确绑定关系后，即可按 “进度达成日” 合规确认义务。

2. 动作二：进度达成后，及时收集 “进度确认与收款条件成立” 的证明材料

进度达成后，需收集以下材料，作为义务确认的依据：

监理单位出具的《进度验收报告》（注明进度达成日期、符合合同约定标准）；

双方签署的《进度款结算单》（确认进度对应的工程款金额）；

向甲方发送的《进度款付款通知书》（注明 “进度已达成，按合同约定需支付工程款 XX 万”）。

3. 动作三：建立 “进度达成 - 义务确认 - 申报” 联动台账

按工程进度记录关键信息，确保数据可追溯：


进度节点	进度达成日期	约定付款日期（即进度达成日）	对应工程款（万）	义务发生时间	申报月份	收款情况（万）	备注
主体结构完工	2025.5.10	2025.5.10	1500	2025.5.10	2025.6	0	已按进度达成日申报
外墙装修完工	2025.9.15	2025.9.15	800	2025.9.15	2025.10	500	已申报 800 万，收到 500 万