费用是2026年初会《初级会计实务》“收入、费用和利润”模块的核心章节，衔接收入、利润章节，是构成利润表的关键要素，也是初会备考的“基础必掌握”章节。本章核心围绕“费用的定义、分类、账务处理”展开，难度中等偏低，但细节易错点多，贯穿单选、多选、判断、不定项选择题四大题型，常与收入、利润结合考查不定项大题，学好本章能熟练掌握利润的计算逻辑，直接影响后续章节的学习效果，核心考情如下：
题型分布：单选（1-2题，1.5-3分）、多选（1题，2分）、判断（1题，1分）、不定项（1-2小问，2-4分），多结合“管理费用、销售费用、财务费用的核算范围”“费用与收入、利润的联动计算”考查，常与销售商品、提供劳务等业务场景结合出题，总分值稳定在5-9分，占实务科目总分的5%-9%，是“难度低、分值稳、易拿分”的基础章节，也是初会备考的“得分保底”章节。
核心重点：费用的定义与特征、费用的三大分类（营业成本、税金及附加、期间费用）、营业成本的账务处理（主营业务成本、其他业务成本）、税金及附加的核算范围与分录、期间费用（管理费用、销售费用、财务费用）的核算范围辨析与分录，其中期间费用的核算范围辨析、税金及附加的包含内容、营业成本与期间费用的区分是每年必考内容，不定项大题多围绕“费用归集+利润计算”考查。
难度系数：★★（偏低），难点在于“三大期间费用的核算范围区分”“税金及附加与应交税费的衔接”“营业成本与期间费用的界定”，零基础学员需重点突破“期间费用的明细辨析”，核心是掌握“费用的归属原则”，明确不同业务对应的费用科目，避免科目混淆。
命题趋势：2026年大概率延续往年风格，侧重考查“实务场景化应用”，重点考查“费用科目辨析”和“简单分录编制”，减少纯概念记忆题，增加“业务场景+费用归集”“科目判断”类题目；重点考查期间费用的核算范围，税金及附加的核算内容（不涉及复杂税费计算），营业成本的结转分录，不涉及复杂的费用分摊。
备考提示：本章节核心是“辨科目、记范围、编分录”，核心主线为“费用定义→费用分类→各类费用账务处理→费用与利润衔接”，重点掌握“期间费用的核算范围”“税金及附加的包含内容”“营业成本的结转逻辑”；易错点需结合例题反复辨析，重点记忆“易混淆费用科目”，确保拿到90%以上的章节分值，为后续利润章节的学习奠定基础。
二、核心知识点精讲（贴合教材，适配初会难度，原创梳理）
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。核心关键词是“日常活动”（区别于损失，如罚款支出、处置固定资产净损失），本章核心围绕“费用的分类”和“各类费用的账务处理”展开，结合2026年初会教材要求，简化复杂的费用分摊、跨期费用核算等内容，仅保留“初会必考、基础实用”的知识点，贴合学员备考需求。
掌握费用的4个核心特征，直接应对客观题判断的“陷阱选项”，无需死记硬背，结合日常业务理解即可：
费用是企业在日常活动中发生的（区别于损失：损失是在非日常活动中发生的，如罚款支出、自然灾害导致的资产损失）；
费用会导致所有者权益减少（费用增加会减少利润，进而减少所有者权益，如支付办公费会减少银行存款，同时减少利润）；
费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出（向股东分配利润属于利润分配，不属于费用）；
费用的发生会导致企业资产减少或负债增加（如支付办公费：资产减少；计提水电费：负债增加）。
|
① 费用（日常）：销售成本、办公费、广告费、税费等；② 损失（非日常）：罚款支出、处置固定资产净损失、自然灾害损失等；③ 核心区分：是否属于企业的“日常经营活动”，日常发生的为费用，偶然发生的为损失。
|
2026年初会教材中，费用主要分为三大类，各类费用的核算范围的是高频考点，需重点区分，避免混淆，具体分类及核心内容如下：
营业成本是企业为生产产品、提供劳务等日常活动所发生的成本，与主营业务收入、其他业务收入直接对应，随收入的确认同步结转，分为“主营业务成本”和“其他业务成本”两类：
主营业务成本：企业确认主营业务收入时，结转的对应成本（核心经营活动产生），如：
- 工业企业销售自产产品的生产成本；
- 商业企业销售库存商品的采购成本；
- 服务企业提供核心劳务的人工成本等。
其他业务成本：企业确认其他业务收入时，结转的对应成本（非核心经营活动产生），如：
- 销售原材料的采购成本；
- 出租固定资产的折旧额；
- 出租无形资产的摊销额；
- 出租包装物的成本或摊销额等。
核心原则：“收入与成本配比”，确认收入的同时，必须结转对应的成本，不确认收入则不结转成本（如预收款销售，收到预付款时不确认收入，也不结转成本）。
2. 税金及附加（经营活动相关税费，不含增值税、企业所得税）
税金及附加是企业经营活动应负担的相关税费，核算企业应缴纳的、与经营活动直接相关的税费（不包含增值税和企业所得税），期末结转至“本年利润”，影响当期利润，核心核算范围如下（必考，需熟记）：
必含税费（必考）：消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税；
不含税费（高频陷阱）：① 增值税（价外税，不计入费用，单独通过“应交税费—应交增值税”核算）；② 企业所得税（计入“所得税费用”，不属于税金及附加）；③ 代扣代缴的个人所得税（计入“应付职工薪酬”，不属于税金及附加）。
|
易错提醒：印花税的核算的是高频易错点，2026年初会教材明确：印花税无需通过“应交税费”核算，直接借记“税金及附加”，贷记“银行存款”（其他税费需先计提，通过“应交税费”核算）。
|
期间费用是企业日常活动发生的、不能归属于特定核算对象的成本，直接计入当期损益（本年利润），影响当期利润，不参与产品成本分摊，主要包括“管理费用、销售费用、财务费用”三类，核算范围的辨析是本章重中之重，具体如下：
核算企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用，核心是“为了销售而发生的费用”，常见明细如下（熟记，必考）：
广告费、宣传费（如投放广告、制作宣传海报的费用）；
销售部门相关费用（销售部门人员工资、福利费、办公费、折旧费、房租费）；
销售过程中发生的费用（运输费、装卸费、包装费、保险费）；
核算企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，核心是“企业整体管理、非销售、非财务的费用”，常见明细如下（熟记，必考）：
企业管理部门相关费用（管理部门人员工资、福利费、办公费、折旧费、房租费）；
税费类（房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税，也可计入税金及附加，初会不区分，两种核算均得分）；
其他管理类费用（业务招待费、诉讼费、咨询费、排污费、房产税、印花税、矿产资源补偿费）；
筹建期间费用（企业筹建期间发生的开办费，如筹建期办公费、人员工资，不包括固定资产购置支出）。
核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，核心是“与钱相关的费用”，常见明细如下（熟记，必考）：
利息支出（如向银行借款支付的利息、发行债券支付的利息，不含资本化利息）；
利息收入（冲减财务费用，如银行存款产生的利息收入，借记“银行存款”，贷记“财务费用”）；
手续费（如银行转账手续费、办理银行承兑汇票手续费、支付给金融机构的手续费）；
汇兑损益（企业外币业务产生的汇兑差额，初会仅了解概念，不考查计算）。
|
高频易错辨析：三大期间费用区分（每年必考，结合场景记忆）
① 销售部门发生的费用→销售费用（如销售部房租、销售人员工资）；② 管理部门发生的费用→管理费用（如财务部、行政部办公费）；③ 与银行、借款相关的费用→财务费用（如借款利息、银行手续费）；④ 易错点：业务招待费（管理费用）、广告费（销售费用）、银行手续费（财务费用），三者不可混淆。
|
（三）各类费用的核心账务处理（必考分录，简化掌握）
2026年初会仅考查基础分录，不涉及复杂分摊，核心掌握“计提/发生→期末结转”两步，重点记忆科目对应关系，无需死记硬背，结合业务场景理解即可：
主营业务成本：
① 确认主营业务收入时，结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品（商业企业）/ 生产成本（工业企业）
② 期末结转至本年利润：
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本：
① 确认其他业务收入时，结转成本：
借：其他业务成本
贷：原材料（销售原材料）/ 累计折旧（出租固定资产）/ 累计摊销（出租无形资产）
② 期末结转至本年利润：
借：本年利润
贷：其他业务成本
2. 税金及附加的账务处理（除印花税外，先计提后缴纳）
① 计提税费（除印花税）：
借：税金及附加
贷：应交税费—应交消费税/ 应交城市维护建设税/ 应交教育费附加等
② 缴纳税费（含印花税）：
- 缴纳印花税（直接缴纳，不计提）：
借：税金及附加
贷：银行存款
- 缴纳其他税费：
借：应交税费—对应税费明细
贷：银行存款
③ 期末结转至本年利润：
借：本年利润
贷：税金及附加
3. 期间费用的账务处理（发生时直接计入对应科目，期末结转）
销售费用：
① 发生时：
借：销售费用（明细科目，如广告费、销售部门工资）
贷：银行存款/ 应付职工薪酬/ 累计折旧等
② 期末结转至本年利润：
借：本年利润
贷：销售费用
管理费用：
① 发生时：
借：管理费用（明细科目，如办公费、业务招待费）
贷：银行存款/ 应付职工薪酬/ 累计折旧等
② 期末结转至本年利润：
借：本年利润
贷：管理费用
财务费用：
① 发生利息支出、手续费时：
借：财务费用
贷：银行存款/ 应付利息
② 发生利息收入时（冲减财务费用）：
借：银行存款
贷：财务费用（或借方红字）
③ 期末结转至本年利润：
借：本年利润
贷：财务费用
（四）费用与收入、利润的衔接（不定项大题核心考点）
初会不定项大题常考查“收入+费用+利润”联动计算，核心掌握利润的简单计算公式（简化版，适配初会难度）：
营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用
利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出
|
备考提示：记住“营业利润”的计算公式即可，不定项大题中，只需根据题目给出的收入、各类费用金额，代入公式计算即可，无需掌握复杂调整项（初会不考查）。
|
三、经典例题解析（贴合考点，覆盖易错点，适配初会题型）
本部分例题严格贴合2026年初会考点，涵盖营业成本、税金及附加、三大期间费用的核算范围辨析、分录编制、利润联动计算等高频场景，每题带详细解析+易错提醒，适配初会单选、多选、不定项题型，重点强化科目辨析和分录编制能力，衔接前文核心知识点，帮助学员快速掌握考点。
（一）例题1：营业成本的账务处理（高频常考，分录题）
题干：甲公司为商业企业，增值税一般纳税人，2025年11月1日销售一批库存商品，不含税售价50000元，增值税税率13%，款项已收讫，该批商品的采购成本为30000元。11月10日，销售一批原材料，不含税售价10000元，增值税税率13%，款项已收讫，该批原材料的采购成本为6000元。要求：编制甲公司上述业务确认收入、结转成本的会计分录。
解析：本题核心考查“主营业务成本”与“其他业务成本”的区分及账务处理，关键掌握：销售库存商品（核心业务）对应“主营业务收入”和“主营业务成本”，销售原材料（非核心业务）对应“其他业务收入”和“其他业务成本”，收入与成本同步结转。
11月1日，销售库存商品（主营业务）：
① 确认收入：
借：银行存款 56500（50000+50000×13%）
贷：主营业务收入 50000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）6500
② 结转主营业务成本：
借：主营业务成本 30000
贷：库存商品 30000
11月10日，销售原材料（其他业务）：
① 确认收入：
借：银行存款 11300（10000+10000×13%）
贷：其他业务收入 10000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1300
② 结转其他业务成本：
借：其他业务成本 6000
贷：原材料 6000
|
易错提醒：① 易错点：销售原材料时，误将成本计入“主营业务成本”（错误，应计入“其他业务成本”）；② 核心区分：核心业务（销售库存商品）对应主营业务收入/成本，非核心业务（销售原材料、出租资产）对应其他业务收入/成本。
|
（二）例题2：税金及附加的账务处理（高频必考，易错点突破）
题干：乙公司为增值税一般纳税人，2025年12月发生下列税费相关业务：① 计提本月消费税10000元；② 计提城市维护建设税700元、教育费附加300元；③ 支付印花税200元（直接支付）。要求：编制乙公司上述业务的会计分录，并编制期末结转税金及附加的分录。
解析：本题核心考查“税金及附加”的账务处理，关键掌握：印花税直接支付，不通过“应交税费”核算；其他税费先计提、后支付，期末结转至本年利润，注意科目对应准确。
① 计提消费税、城市维护建设税、教育费附加：
借：税金及附加 11000（10000+700+300）
贷：应交税费—应交消费税 10000
贷：应交税费—应交城市维护建设税 700
贷：应交税费—应交教育费附加 300
② 支付印花税：
借：税金及附加 200
贷：银行存款 200
③ 期末结转税金及附加（总额=11000+200=11200元）：
借：本年利润 11200
贷：税金及附加 11200
|
易错提醒：① 高频错误1：支付印花税时，先计提（借记“税金及附加”，贷记“应交税费—应交印花税”），再支付（错误，印花税无需计提，直接支付）；② 高频错误2：将城市维护建设税、教育费附加计入“管理费用”（错误，应计入“税金及附加”）。
|
（三）例题3：销售费用与管理费用的辨析（高频单选，必考）
题干：下列各项中，应计入“销售费用”的是（ ）。（单选）
A. 企业行政部门办公费 B. 销售部门人员工资 C. 企业业务招待费 D. 车间管理人员工资
解析：本题核心考查“销售费用与管理费用的核算范围辨析”，逐一分析选项，结合期间费用的核心特征判断：
A. 企业行政部门办公费：与企业整体管理相关，计入“管理费用”；
B. 销售部门人员工资：与销售活动直接相关，计入“销售费用”（正确）；
C. 企业业务招待费：与企业管理活动相关，计入“管理费用”；
D. 车间管理人员工资：与产品生产相关，计入“制造费用”（不属于期间费用）。
|
易错提醒：高频易错点：车间管理人员工资（制造费用）、行政管理人员工资（管理费用）、销售人员工资（销售费用），三者的科目区分是每年单选/多选题的高频考点，务必熟记。
|
（四）例题4：财务费用的账务处理（高频常考，分录+辨析）
题干：丙公司为增值税一般纳税人，2025年11月发生下列与财务费用相关的业务：① 向银行借款100000元（短期借款），按月计提利息，月利率0.5%，当月利息尚未支付；② 支付银行转账手续费50元；③ 收到银行存款利息收入30元。要求：编制丙公司上述业务的会计分录。
解析：本题核心考查“财务费用”的账务处理，关键掌握：利息支出计提时计入财务费用，利息收入冲减财务费用（贷记财务费用或借方红字），银行手续费直接计入财务费用。
① 计提短期借款利息（利息金额=100000×0.5%=500元）：
借：财务费用 500
贷：应付利息 500
② 支付银行转账手续费：
借：财务费用 50
贷：银行存款 50
③ 收到银行存款利息收入：
借：银行存款 30
贷：财务费用 30（或 借：财务费用 -30，两种方式均得分，初会优先采用贷记方式）
|
易错提醒：① 高频错误1：收到利息收入时，借记“财务费用”（错误，应贷记财务费用，冲减费用）；② 高频错误2：计提短期借款利息时，计入“管理费用”（错误，与借款相关的利息，计入“财务费用”）。
|
（五）例题5：费用与利润的联动计算（不定项大题高频考点）
题干：丁公司2025年12月发生下列经济业务：① 销售商品一批，不含税售价80000元，增值税税率13%，款项已收讫，该批商品成本为48000元；② 销售原材料一批，不含税售价10000元，增值税税率13%，款项已收讫，该批原材料成本为6000元；③ 支付广告费10000元；④ 支付行政部门办公费5000元；⑤ 支付银行手续费200元；⑥ 计提消费税8000元、城市维护建设税560元。要求：计算丁公司2025年12月的营业利润。
解析：本题核心考查“费用与营业利润的联动计算”，关键掌握营业利润的计算公式，先归集各类收入、费用金额，再代入公式计算，注意区分“营业成本”“期间费用”“税金及附加”的范围。
第一步：计算营业收入（主营业务收入+其他业务收入）
营业收入=80000（主营业务收入）+10000（其他业务收入）=90000（元）
第二步：计算营业成本（主营业务成本+其他业务成本）
营业成本=48000（主营业务成本）+6000（其他业务成本）=54000（元）
第三步：计算税金及附加
税金及附加=8000（消费税）+560（城市维护建设税）=8560（元）
第四步：计算期间费用（销售费用+管理费用+财务费用）
销售费用=10000（广告费）；管理费用=5000（行政办公费）；财务费用=200（银行手续费）
期间费用总额=10000+5000+200=15200（元）
第五步：计算营业利润
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-期间费用=90000-54000-8560-15200=12240（元）
正确答案：丁公司2025年12月营业利润为12240元。
|
易错提醒：① 易错点：遗漏其他业务收入/成本，仅计算主营业务收入/成本；② 易错点：将期间费用计入营业成本，或混淆各类费用的范围（如将广告费计入管理费用）；③ 备考提示：不定项大题中，只需按步骤归集金额，代入公式即可，无需考虑复杂调整项。
|
题干：下列各项中，属于企业费用的有（ ）。（多选）
A. 销售商品的成本 B. 支付的罚款支出 C. 广告费 D. 接受捐赠发生的支出
解析：本题核心考查“费用与损失的辨析”，核心判断标准：是否属于企业的日常活动，日常活动发生的为费用，非日常活动发生的为损失。
A. 销售商品的成本：日常活动发生，属于主营业务成本，属于费用（正确）；
B. 支付的罚款支出：非日常活动发生，属于损失（营业外支出），不属于费用；
C. 广告费：日常活动（销售活动）发生，属于销售费用，属于费用（正确）；
D. 接受捐赠发生的支出：非日常活动发生，属于损失，不属于费用。
本章易错点集中在“科目辨析”“核算范围”“分录科目对应”，汇总10个高频丢分点，结合例题记忆，避免重复踩坑，直接应对初会客观题和不定项大题，轻松拿分：
费用 vs 损失：费用是日常活动发生的，损失是非日常活动发生的（如罚款支出、处置固定资产净损失属于损失，不属于费用）；
主营业务成本 vs 其他业务成本：核心业务（销售库存商品、核心劳务）对应主营业务成本，非核心业务（销售原材料、出租资产）对应其他业务成本；
税金及附加的核算范围：不含增值税、企业所得税、代扣代缴的个人所得税，必含消费税、城建税、教育费附加、房产税、印花税等；
印花税的账务处理：直接支付，不通过“应交税费”核算，借记“税金及附加”，贷记“银行存款”；
三大期间费用的区分：销售费用（与销售相关）、管理费用（与管理相关）、财务费用（与银行、借款相关），不可混淆；
易错科目对应：① 广告费→销售费用；② 业务招待费→管理费用；③ 银行手续费→财务费用；④ 行政部门工资→管理费用；⑤ 销售部门工资→销售费用；
利息收入的处理：冲减财务费用，贷记“财务费用”（或借方红字），不确认收入；
营业成本的结转原则：与收入配比，确认收入的同时结转成本，不确认收入则不结转成本；
制造费用不属于期间费用：车间管理人员工资、车间办公费等计入“制造费用”，属于产品成本，不计入期间费用；
营业利润的计算公式：营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用，无需考虑营业外收支和所得税费用。
本章是2026年初会实务的基础章节，难度偏低、分值稳定，是学员备考的“得分保底”章节，备考核心是“抓基础、辨科目、记范围、练分录”，无需纠结复杂考点，聚焦初会必考内容，高效提分：
核心主线：费用定义与特征→费用三大分类（营业成本、税金及附加、期间费用）→各类费用账务处理→费用与利润联动计算；
必背内容：① 费用的4个核心特征；② 三大期间费用的核算范围（熟记明细）；③ 税金及附加的核算范围（区分包含与不包含的税费）；④ 营业成本与期间费用的区分；⑤ 核心分录（营业成本、税金及附加、期间费用的发生与结转）；⑥ 营业利润的计算公式；
刷题重点：客观题重点练“费用科目辨析”“费用与损失辨析”“税金及附加核算范围”；不定项大题重点练“费用归集+营业利润计算”，结合收入章节内容联动练习；
提分技巧：① 期间费用、税金及附加的核算范围，采用“场景记忆法”，结合具体业务场景区分科目；② 分录编制无需死记硬背，掌握“发生→结转”两步法，重点记忆科目对应关系；③ 易错点单独标记，每天花10分钟背诵，结合例题反复辨析，避免重复丢分；
不考内容：跨期费用核算、复杂费用分摊、资本化利息、外币汇兑损益的详细计算，无需深入学习，仅了解概念即可；④ 备考优先级：先掌握期间费用和税金及附加的核算范围，再练习分录和利润计算，确保拿到章节90%以上的分值。
本章学好后，能熟练掌握利润表核心项目的核算逻辑，为后续“利润”章节的学习奠定基础，初会备考中，务必重视本章的基础作用，轻松拿下基础分，为整体备考保驾护航。
初级会计如何备考？启道财智交流群，陪你高效上岸不踩坑
备考初级会计，你是否陷入两难：知识点繁杂记不住、错题反复错、缺乏规划越学越慌，甚至不知道从哪里下手？其实初级会计通关不难，找对方法、有人陪伴，就能轻松高效备考——启道财智初级会计备考交流群，就是你备考路上的专属助力，邀你一起并肩冲刺，稳稳拿证。
很多人备考初级失利，并非不够努力，而是找错了方向。盲目刷题、忽视重点、独自备考缺乏监督，只会事倍功半。而高效备考的关键，在于抓重点、破难点、善总结、有陪伴，这正是我们交流群的核心价值所在。
加入启道财智初级会计备考交流圈，一起前行，告别孤军奋战，难题有人解、懈怠有人拉，全程陪你到拿证。
评论区回复“启道财智5”自动获取2026年初会专题精讲讲义资料。
