对企业财务人员来说，每年都会遇到一个常见问题：履行个人所得税代扣代缴义务后，从税务机关收到的手续费返还，到底要不要缴纳增值税？不少企业因不清楚政策，要么漏缴引发风险，要么多缴造成损失。今天就结合政策规定与实操案例，一次性讲清个税扣缴手续费返还的增值税处理要点。

一、先明确：手续费返还属于增值税应税收入

首先要明确结论：企业取得的个税扣缴手续费返还，需要缴纳增值税。

政策依据来自《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）。文件中 “销售服务、无形资产、不动产注释” 明确，“商务辅助服务” 包含 “经纪代理服务”，而经纪代理服务涵盖 “各类经纪、中介、代理服务”。企业代扣代缴个税，本质是受税务机关委托，提供 “代扣代缴代理服务”，收到的手续费就是提供这项服务的报酬，完全符合 “经纪代理服务” 的定义，因此属于增值税应税范围。

举个例子：A 公司 2024 年代扣代缴员工个税 50 万元，按规定收到税务机关返还的手续费 1 万元（通常返还比例为 2%），这 1 万元就属于 “经纪代理服务” 收入，需按规定缴纳增值税。

二、分情况：一般纳税人与小规模纳税人计税方式不同

增值税计算需根据企业纳税人身份区分，一般纳税人和小规模纳税人的计税方法、税率 / 征收率差异较大，具体操作如下：

（一）一般纳税人：按 6% 税率计算销项税额

一般纳税人提供经纪代理服务，适用 6% 的增值税税率，且需按 “价税分离” 原则计算销项税额。

计算公式：

销项税额 = 手续费返还含税金额 ÷（1 + 6%）× 6%

计入 “其他收益” 的金额 = 手续费返还含税金额 - 销项税额

案例：B 公司为一般纳税人，2024 年收到个税扣缴手续费返还 10.6 万元（含税）。

1. 价税分离计算：10.6 ÷（1 + 6%）= 10 万元（不含税收入）

2. 销项税额：10 × 6% = 0.6 万元

3. 会计分录：

借：银行存款 10.6 万元

贷：其他收益 10 万元

贷：应交税费 —— 应交增值税（销项税额）0.6 万元

这里需要注意：一般纳税人取得的手续费返还收入，对应的进项税额若符合规定（如用于应税项目），可正常抵扣。

（二）小规模纳税人：按 3% 征收率（或 1% 优惠）计算应纳税额

小规模纳税人提供经纪代理服务，适用 3% 的征收率；若遇到国家出台阶段性税收优惠（如疫情期间的 1% 征收率优惠），可按优惠税率计算。

计算公式（无优惠时）：

应纳税额 = 手续费返还含税金额 ÷（1 + 3%）× 3%

计算公式（1% 优惠时）：

应纳税额 = 手续费返还含税金额 ÷（1 + 1%）× 1%

案例：C 公司为小规模纳税人，2024 年收到个税扣缴手续费返还 5.15 万元（含税），且当期无 1% 优惠政策。

1. 价税分离计算：5.15 ÷（1 + 3%）= 5 万元（不含税收入）

2. 应纳税额：5 × 3% = 0.15 万元

3. 会计分录：

借：银行存款 5.15 万元

贷：其他收益 5 万元

贷：应交税费 —— 应交增值税 0.15 万元

若当期有 1% 优惠，则应纳税额为 5.15 ÷（1 + 1%）× 1% ≈ 0.05 万元，计入 “其他收益” 的金额变为 5.1 万元。

三、别忽略：纳税申报的关键细节

计算出应纳税额后，需在规定申报期内完成增值税申报，不同纳税人的申报栏次不同：

（一）一般纳税人申报

在《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）中，找到 “一、一般计税方法计税” 下的 “6% 税率的服务、不动产和无形资产” 栏次：

• 第 1 列 “开具增值税专用发票销售额”：若向税务机关开具了专票，填写对应不含税金额；

• 第 3 列 “开具其他发票销售额”：若未开具发票（多数情况），填写手续费返还的不含税金额（如案例中的 10 万元）；

• 第 4 列 “未开具发票销售额”：若未开票，也可在此栏填写（具体按当地税务机关要求）；

• 对应栏次填写销项税额（如案例中的 0.6 万元），数据会自动带入主表计算应纳税额。

（二）小规模纳税人申报

在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中，找到 “一、应征增值税不含税销售额（3% 征收率）” 栏次：

• 若未开具发票，填写手续费返还的不含税金额（如案例中的 5 万元）；

• 对应 “本期应纳税额” 栏次会自动计算出应纳税额（如案例中的 0.15 万元）；

• 若享受 1% 优惠，需在 “本期应纳税额减征额” 栏次填写减征部分（如 0.1 万元），最终应纳税额为 0.05 万元。

四、避坑指南：这 2 个常见误区要避开

在实操中，很多企业会陷入以下误区，导致税务风险：

误区 1：认为 “手续费返还属于政府补贴，免缴增值税”

不少财务人员误以为，手续费返还是税务机关给的 “补贴”，属于免税收入。但实际上，政府补贴的核心是 “无偿性”，而手续费返还是企业提供代扣代缴服务的 “有偿报酬”，不符合政府补贴定义，必须缴纳增值税。

误区 2：直接按收到的金额全额计入 “其他收益”，不做价税分离

部分企业收到手续费返还后，直接按含税金额计入 “其他收益”，未计算增值税，导致少缴税款。一旦被税务机关核查发现，不仅要补缴税款，还可能产生滞纳金和罚款。

总结：3 步搞定手续费返还增值税处理

企业处理个税扣缴手续费返还的增值税时，只需记住 3 个步骤：

1. 判定性质：明确手续费返还属于 “经纪代理服务”，需缴增值税；

2. 计算税额：按纳税人身份选择 6% 税率（一般纳税人）或 3%/1% 征收率（小规模纳税人），做好价税分离；

3. 规范申报：在对应申报表栏次填写收入与税额，按时申报缴纳。

个税扣缴手续费返还金额虽可能不大，但合规处理是企业税务管理的重要一环。财务人员需准确掌握政策，避免因小失大，引发不必要的税务风险。