2026年初会专题精讲4：城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加法律制度

一、考情分析（直击考点，明确备考侧重）

城市维护建设税（以下简称“城建税”）、教育费附加和地方教育附加，是2026年初会《经济法基础》第四章流转税的配套附加税费，属于“考点集中、难度偏低、记忆性强”的基础章节，与增值税、消费税紧密关联，是初会考试的“送分模块”。本章核心围绕“征税范围、纳税人、计税依据、税率/征收率、应纳税额计算、税收优惠、征收管理”展开，适配初会单选、多选、判断及不定项（结合增值税、消费税考查）题型，精准贴合2026年最新考纲要求，核心考情如下：

题型分布：单选（1-2题，1.5-3分）、多选（1题，2分）、判断（1题，1分）、不定项（结合增值税、消费税考查1小问，2分左右），总分值稳定在4-8分，占《经济法基础》总分的4%-8%。题目多以“计税依据确定”“应纳税额计算”“税收优惠”形式出题，难度较低，只要掌握核心逻辑，可轻松拿满分值。

核心重点：城建税、教育费附加、地方教育附加的计税依据（核心中的核心）、纳税人、税率/征收率、应纳税额计算，以及与增值税、消费税的关联规则；税收优惠的高频情形；征收管理的关键细节（纳税义务发生时间、纳税地点）。其中，计税依据的确定（与增值税、消费税应纳税额的关联）是每年必考内容。

难度系数：★★（偏低），难点在于“计税依据的辨析”（如免税增值税对应的附加税费处理、进口环节是否征收附加税费）、“税率的地区差异”（城建税专属），以及与增值税、消费税的结合计算；零基础学员需重点突破“计税依据的确定逻辑”，无需掌握复杂法条，聚焦基础应用即可。

命题趋势：2026年延续“基础记忆+简单计算”命题风格，无重大考点调整，重点考查“计税依据的确定”（如增值税免抵税额、查补税额的处理）、“应纳税额计算”（结合增值税/消费税场景）、“税收优惠”（如小微企业、重点群体的减免）；减少纯法条记忆题，增加“业务场景+附加税费计算”类题目；不涉及复杂的减免税审批流程，贴合初会基础考查要求。

备考提示：本章节核心是“依附于增值税、消费税计算”，核心主线为“纳税人→计税依据→税率/征收率→应纳税额计算→税收优惠→征收管理”；备考重点是“记税率、明依据、会计算”，牢记“附加税费随增值税、消费税的征收而征收，随其减免而减免”的核心逻辑，结合简单例题强化应用，确保拿到章节95%以上的分值，轻松稳拿基础分。

二、核心知识点精讲（贴合2026考纲，适配初会难度，原创梳理）

城建税、教育费附加和地方教育附加，均属于“附加税费”，其征收前提是纳税人缴纳了增值税、消费税（以下统称“两税”），征收目的是筹集城市维护建设、教育事业发展的资金。三者的政策逻辑、计税依据高度一致，仅在税率/征收率、征收主体上有差异，本章统一梳理、对比讲解，简化复杂内容，重点保留“初会必考、基础实用”的知识点，结合易错点标注，帮助学员精准掌握考点，衔接日常实务场景，轻松应对考试。

（一）纳税人与征税范围（基础必掌握，客观题高频）

城建税、教育费附加和地方教育附加的纳税人、征税范围完全一致，核心是“对缴纳两税的单位和个人征税”，无需单独记忆，重点区分“征税范围的例外情形”。

1. 纳税人

在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，为城建税、教育费附加和地方教育附加的纳税人（2026年无调整）。

核心提示：纳税人只要缴纳了“两税”（无论是正常缴纳、查补缴纳，还是免抵税额），就需要同时缴纳对应的附加税费；未缴纳“两税”的，无需缴纳附加税费。

特殊情形：进口货物的单位和个人，缴纳进口环节增值税、消费税，但不缴纳城建税、教育费附加和地方教育附加（高频易错点）；外籍单位和个人，只要在境内缴纳“两税”，也需缴纳附加税费。

2. 征税范围

征税范围覆盖中华人民共和国境内所有缴纳增值税、消费税的场景，具体包括：

生产、销售应税消费品（缴纳消费税）对应的附加税费；

销售货物、提供应税劳务、发生应税行为（缴纳增值税）对应的附加税费；

查补增值税、消费税时，对应的附加税费（需同步补缴）；

增值税免抵税额（出口企业适用）对应的附加税费（需按免抵税额计算缴纳）。

易错提醒：进口环节缴纳的“两税”，不征收附加税费；出口环节退还的“两税”，已缴纳的附加税费不予退还（即“征不退”），这是高频易错点，需重点记忆。

（二）计税依据（重中之重，必考考点）

城建税、教育费附加和地方教育附加的计税依据完全一致，核心是“纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额”，同时需关注“特殊调整情形”，这是初会计算类题目、客观题的核心考点，2026年无重大调整。

1. 核心计税依据

计税依据 = 纳税人实际缴纳的增值税税额 + 纳税人实际缴纳的消费税税额

关键词“实际缴纳”：指纳税人当期实际缴纳的“两税”税额（不包括期末留抵退税退还的增值税税额），不包括加收的滞纳金和罚款（滞纳金、罚款不纳入计税依据）。

示例：甲公司2026年5月实际缴纳增值税10万元、消费税5万元，加收滞纳金0.2万元，则附加税费的计税依据=10+5=15万元（滞纳金0.2万元不计入）。

2. 特殊情形的计税依据调整（高频易错，必掌握）

情形1：查补“两税”

纳税人被税务机关查补增值税、消费税的，需同时查补对应的附加税费，计税依据为“查补的两税税额”。

情形2：增值税免抵税额（出口企业专属）

生产企业出口货物实行“免抵退税”办法的，当期免抵的增值税税额，需作为城建税、教育费附加和地方教育附加的计税依据（即“免抵要征税”）。

提示：免抵税额是指出口企业当期应退税额抵减内销货物应纳税额的部分，相当于企业实际缴纳的增值税税额，需同步缴纳附加税费。

情形3：“两税”减免

纳税人享受增值税、消费税减免优惠的，对应的附加税费也同步减免（即“减免同步”）；

对增值税小规模纳税人、小型微利企业，享受“两税”减免的，附加税费也按对应比例减免（2026年延续现行优惠政策）。

情形4：进口“两税”

进口货物缴纳的增值税、消费税，不计入附加税费的计税依据，即进口环节不征收附加税费（高频易错点，再次强调）。

易错提醒：计税依据仅包含“实际缴纳的两税税额”，不包括滞纳金、罚款、进口环节两税税额；免抵税额需计入计税依据，出口退税退还的两税，已缴附加税费不退还，这4个细节是初会高频考点，务必牢记。

（三）税率/征收率（必记，计算基础）

城建税采用“地区差别比例税率”，教育费附加和地方教育附加采用“固定征收率”，三者的税率/征收率需重点记忆，适配计算类题目，2026年无调整。

税费种类	税率/征收率	核心说明
城市维护建设税	1. 市区：7%；2. 县城、镇：5%；3. 其他地区：1%	按纳税人所在地确定，初会题目会明确给出地区
教育费附加	3%（固定征收率）	全国统一，无地区差异
地方教育附加	2%（固定征收率）	全国统一，无地区差异（部分地区有优惠，初会不考查）

补充说明（适配初会考试）

城建税的税率，初会题目会明确告知纳税人所在地（如“位于市区”“位于县城”），无需死记硬背所有地区税率，但需明确“市区7%、县城5%、其他1%”的对应关系；

教育费附加3%、地方教育附加2%为固定征收率，必须记忆，计算时直接套用；

小规模纳税人、小型微利企业的附加税费优惠：2026年延续“减半征收”政策（即城建税、教育费附加、地方教育附加按50%征收），题目会明确说明“享受减半优惠”，计算时需注意折算。

（四）应纳税额计算（重中之重，计算类题目核心）

城建税、教育费附加和地方教育附加的计算逻辑完全一致，均以“计税依据×税率/征收率”计算，核心是“确定计税依据”，结合优惠政策调整，步骤简单，适配初会单选、不定项题型。

1. 核心计算公式（必记，计算基础）

城建税应纳税额 = 计税依据 × 适用税率（7%/5%/1%）

教育费附加应纳税额 = 计税依据 × 3%

地方教育附加应纳税额 = 计税依据 × 2%

合计附加税费 = 城建税 + 教育费附加 + 地方教育附加

2. 常见场景计算示例（贴合初会难度，强化理解）

示例1：基础计算（无优惠，市区企业）

题干：甲公司为增值税一般纳税人，位于市区，2026年5月实际缴纳增值税20万元、消费税10万元，无其他涉税事项，计算甲公司5月应缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加。

计算：

计税依据 = 20 + 10 = 30万元；

城建税 = 30 × 7% = 2.1万元；

教育费附加 = 30 × 3% = 0.9万元；

地方教育附加 = 30 × 2% = 0.6万元；

合计附加税费 = 2.1 + 0.9 + 0.6 = 3.6万元。

示例2：结合优惠（小规模纳税人，减半征收）

题干：乙公司为增值税小规模纳税人，位于县城，2026年6月实际缴纳增值税5万元、消费税3万元，享受附加税费减半征收优惠，计算乙公司6月应缴纳的合计附加税费。

计算：

计税依据 = 5 + 3 = 8万元；

城建税（县城5%）= 8 × 5% = 0.4万元；

教育费附加 = 8 × 3% = 0.24万元；

地方教育附加 = 8 × 2% = 0.16万元；
合计（减半前）= 0.4 + 0.24 + 0.16 = 0.8万元；

减半后实际缴纳 = 0.8 × 50% = 0.4万元。

示例3：结合免抵税额（出口企业）

题干：丙公司为生产型出口企业，位于市区，2026年7月实际缴纳增值税8万元，当期免抵增值税税额2万元，无消费税，计算丙公司7月应缴纳的城建税。

计算：

计税依据 = 实际缴纳增值税 + 免抵税额 = 8 + 2 = 10万元；

城建税 = 10 × 7% = 0.7万元。

示例4：结合查补税额

题干：丁公司2026年8月被税务机关查补增值税3万元、消费税2万元，该公司位于其他地区（城建税税率1%），计算应补缴的合计附加税费。

计算：

计税依据 = 查补增值税 + 查补消费税 = 3 + 2 = 5万元；
城建税 = 5 × 1% = 0.05万元；

教育费附加 = 5 × 3% = 0.15万元；

地方教育附加 = 5 × 2% = 0.1万元；

应补缴合计 = 0.05 + 0.15 + 0.1 = 0.3万元。

备考提示：初会计算类题目，核心是“先确定计税依据”，再套用税率/征收率；若题目明确“享受减半优惠”，需在计算合计后再折算；免抵税额、查补税额的处理的是高频考点，需结合示例强化记忆。

（五）税收优惠（高频考点，客观题核心）

城建税、教育费附加和地方教育附加的税收优惠，均与增值税、消费税的优惠政策同步，同时有少量专属优惠，2026年无新增/调整，重点记忆以下高频优惠项目，适配客观题，无需深入掌握细节。

1. 同步减免优惠（核心，必记）

纳税人享受增值税、消费税减免的，对应的城建税、教育费附加和地方教育附加同步减免，主要包括：

增值税小规模纳税人、小型微利企业，享受“两税”减半征收的，附加税费同步减半征收（2026年延续）；

增值税免税项目（如农业生产者销售自产农产品、残疾人个人提供应税服务），对应的附加税费同步免税；

纳税人因减免税而退还“两税”的，已缴纳的附加税费不予退还（即“征不退”）。

2. 专属减免优惠（高频，客观题）

对进口货物缴纳的“两税”，不征收城建税、教育费附加和地方教育附加；

对出口货物退还的“两税”，已缴纳的附加税费不予退还；

对国家重大水利工程建设基金，免征城建税、教育费附加和地方教育附加；

重点群体创业就业（如失业人员、高校毕业生），凭相关证明可享受附加税费减免（具体减免比例题目会明确，无需记忆）。

3. 不减免的情形（易错点）

纳税人缴纳的“两税”滞纳金、罚款，对应的附加税费不减免；

增值税期末留抵退税退还的税额，对应的附加税费不减免（留抵退税税额不计入计税依据，无需缴纳附加税费）。

（六）征收管理（高频考点，客观题）

城建税、教育费附加和地方教育附加的征收管理，与增值税、消费税基本一致，核心掌握“纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限”，2026年无重大调整，重点记忆与增值税、消费税的关联规则，避免混淆。

1. 纳税义务发生时间

与增值税、消费税的纳税义务发生时间完全一致，即纳税人缴纳“两税”的当天，就是附加税费的纳税义务发生时间。

示例：纳税人销售货物，增值税纳税义务发生时间为收到销售款的当天，那么城建税等附加税费的纳税义务发生时间也为收到销售款的当天。

2. 纳税地点

与增值税、消费税的纳税地点基本一致，核心规则：

纳税人缴纳“两税”的地点，就是缴纳附加税费的地点；

委托加工应税消费品，受托方代收代缴“两税”的，受托方同时代收代缴附加税费，纳税地点为受托方机构所在地；

进口货物，不征收附加税费，无需申报缴纳；

总分机构不在同一县（市）的，分别向各自机构所在地申报缴纳附加税费，经批准可汇总申报。

3. 纳税期限

与增值税、消费税的纳税期限完全一致，无需单独记忆：

纳税期限分为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度；

小规模纳税人可选择以1个季度为纳税期限，一般纳税人通常以1个月为纳税期限；

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。

三、经典例题解析（贴合2026考点，覆盖易错点，适配初会题型）

本部分例题严格贴合2026年初会考点，涵盖附加税费的计税依据、应纳税额计算、税收优惠、征收管理等高频场景，重点融入易错点和与增值税、消费税的结合考查，每题带详细解析+易错提醒，适配初会单选、多选、不定项题型，帮助学员快速掌握考点、突破易错点，强化应试能力。

（一）例题1：计税依据辨析（高频易错，单选）

题干：根据城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加法律制度的规定，下列各项中，计入附加税费计税依据的是（ ）。（单选）

A. 进口货物缴纳的增值税税额 B. 增值税滞纳金 C. 实际缴纳的消费税税额 D. 增值税期末留抵退税退还的税额

解析：本题核心考查附加税费的计税依据，逐一分析选项：

A. 错误：进口货物缴纳的增值税、消费税，不征收附加税费，不计入计税依据；

B. 错误：增值税、消费税的滞纳金，不计入附加税费的计税依据；

C. 正确：附加税费的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额，实际缴纳的消费税税额计入计税依据；

D. 错误：增值税期末留抵退税退还的税额，不计入计税依据，无需缴纳附加税费。

正确答案：C

易错提醒：牢记“计税依据=实际缴纳的两税税额”，排除进口两税、滞纳金、留抵退税额，这是高频易错点，客观题常考。

（二）例题2：应纳税额计算（基础计算，单选）

题干：甲公司为增值税一般纳税人，位于市区，2026年3月实际缴纳增值税15万元、消费税5万元，无其他涉税事项，计算甲公司3月应缴纳的城市维护建设税税额为（ ）。（单选）

A. 1.4万元 B. 1.2万元 C. 1万元 D. 0.7万元

解析：本题核心考查城建税的计算，步骤如下：

第一步：确定计税依据=实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税=15+5=20万元；

第二步：确定城建税税率=市区7%（题目明确告知）；

第三步：计算城建税应纳税额=20×7%=1.4万元。

正确答案：A

（三）例题3：应纳税额计算（结合优惠，单选）

题干：乙公司为增值税小规模纳税人，位于县城，2026年4月实际缴纳增值税6万元、消费税2万元，享受附加税费减半征收优惠，计算乙公司4月应缴纳的合计附加税费为（ ）。（单选）

A. 0.8万元 B. 0.4万元 C. 0.6万元 D. 1.2万元

解析：本题核心考查附加税费的计算+减半优惠，步骤如下：

第一步：计税依据=6+2=8万元；

第二步：计算减半前合计附加税费：

城建税（县城5%）=8×5%=0.4万元；

教育费附加=8×3%=0.24万元；

地方教育附加=8×2%=0.16万元；

合计（减半前）=0.4+0.24+0.16=0.8万元；

第三步：享受减半优惠，实际缴纳=0.8×50%=0.4万元。

正确答案：B

易错提醒：小规模纳税人的附加税费减半优惠，是在计算出全额附加税费后再折算，切勿直接对税率/征收率减半，避免计算错误。

（四）例题4：税收优惠辨析（高频易错，多选）

题干：根据城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加法律制度的规定，下列各项中，享受附加税费减免优惠的有（ ）。（多选）

A. 进口货物缴纳的增值税税额对应的附加税费 B. 增值税小规模纳税人享受两税减半后的附加税费

C. 国家重大水利工程建设基金对应的附加税费 D. 因减免税退还增值税后的附加税费

解析：本题核心考查附加税费的税收优惠，逐一分析选项：

A. 错误：进口货物缴纳的两税，不征收附加税费，不属于“减免优惠”，而是“不征税”；

B. 正确：增值税小规模纳税人享受两税减半的，附加税费同步减半，属于减免优惠；

C. 正确：国家重大水利工程建设基金，免征附加税费，属于专属减免优惠；

D. 错误：因减免税退还两税的，已缴纳的附加税费不予退还，不享受减免优惠。

正确答案：BC

（五）例题5：综合题（不定项大题高频题型，结合增值税、消费税）

题干：甲公司为增值税一般纳税人，位于市区，2026年5月发生下列应税业务：

① 销售高档化妆品一批，开具增值税专用发票注明不含税销售额100万元，增值税税率13%，消费税税率15%；

② 进口一批应税消费品，关税完税价格50万元，关税税率20%，增值税税率13%，消费税税率10%（进口环节缴纳两税）；

③ 被税务机关查补增值税3万元、消费税2万元（已补缴）。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

（1）甲公司销售高档化妆品应缴纳的附加税费合计为（ ）。

A. 4.5万元 B. 3万元 C. 3.6万元 D. 6万元

（2）甲公司进口应税消费品对应的附加税费处理，下列说法正确的是（ ）。

A. 应缴纳城建税4.62万元 B. 应缴纳教育费附加1.98万元 C. 应缴纳地方教育附加1.32万元 D. 不缴纳任何附加税费

（3）甲公司查补两税应补缴的城建税税额为（ ）。

A. 0.35万元 B. 0.25万元 C. 0.5万元 D. 0.7万元

解析：本题是初会不定项大题高频题型，综合考查附加税费与增值税、消费税的结合，逐一分析：

正确答案：

（1）A 解析：销售高档化妆品应缴纳增值税=100×13%=13万元，消费税=100×15%=15万元；计税依据=13+15=28万元；附加税费合计=28×（7%+3%+2%）=28×12%=3.36？（修正：7%+3%+2%=12%，28×12%=3.36，选项调整为A. 3.36万元）；核心掌握“附加税费合计=计税依据×（城建税税率+3%+2%）”。

（2）D 解析：进口环节缴纳的增值税、消费税，不征收城建税、教育费附加和地方教育附加，因此不缴纳任何附加税费。

（3）A 解析：查补两税的计税依据=3+2=5万元；城建税税率=市区7%；应补缴城建税=5×7%=0.35万元。

易错提醒：综合题中，需先计算出对应的增值税、消费税税额，再确定附加税费的计税依据；重点区分“进口环节不征收附加税费”“查补两税需同步补缴附加税费”两个核心考点。

四、高频易错点汇总（精准避坑，高效提分）

本部分汇总本章高频易错点，结合2026年初会命题趋势，标注易错原因和避坑技巧，帮助学员规避考试中的“丢分点”，强化记忆，提升应试正确率，所有易错点均贴合初会考试难度，无需拓展复杂内容。

易错点1：计税依据混淆（最高频）

易错表现：将进口环节两税、增值税滞纳金、留抵退税额计入计税依据；遗漏免抵税额、查补税额计入计税依据；

避坑技巧：牢记“计税依据=实际缴纳的两税税额”，排除进口两税、滞纳金、留抵退税额；免抵税额、查补税额需计入计税依据。

易错点2：城建税税率记忆错误

易错表现：混淆市区、县城、其他地区的税率（如将市区税率记为5%，县城记为7%）；

避坑技巧：口诀“市区7、县城5、其他1”，简单好记，题目会明确告知纳税人所在地，无需额外猜测。

易错点3：附加税费优惠理解错误

易错表现：认为进口环节附加税费是“免税”，而非“不征税”；认为出口退税退还两税时，附加税费也同步退还；

避坑技巧：进口环节“不征税”，出口环节“征不退”，小规模纳税人减半优惠是“全额计算后减半”，而非税率减半。

易错点4：与增值税、消费税的关联错误

易错表现：附加税费的纳税义务发生时间、纳税地点，与增值税、消费税不一致；

避坑技巧：记住“附加税费随两税走”，纳税义务发生时间、纳税地点与两税完全一致，无需单独记忆。

易错点5：计算错误

易错表现：计算附加税费合计时，遗漏教育费附加或地方教育附加；小规模纳税人直接对税率减半计算；

避坑技巧：附加税费合计=计税依据×（城建税税率+3%+2%）；小规模纳税人先算全额，再乘以50%。

五、备考策略（贴合2026初会，高效备考，稳拿分）

结合本章考情、知识点难度和易错点，制定适配2026年初会学员的备考策略，兼顾零基础和有基础学员，重点突出“记忆+练习”，无需复杂规划，聚焦核心考点，轻松突破本章（本章难度偏低，是“送分模块”，务必拿下）。

（一）备考核心原则

本章核心是“依附于两税，记准依据、税率，会计算”，备考无需死记硬背所有法条，重点抓“必考考点、高频易错点”，结合简单例题强化应用，优先掌握“客观题+基础计算”，再突破不定项综合题，确保拿到章节95%以上的分值，轻松稳拿基础分。

（二）分层次备考策略

必背考点（确保不丢分）：附加税费的计税依据（核心）、城建税税率（市区7%、县城5%、其他1%）、教育费附加3%、地方教育附加2%、税收优惠的核心规则（进口不征税、出口征不退、小规模减半）、纳税义务发生时间和纳税地点（与两税一致）；

必练考点（强化计算能力）：基础附加税费计算、结合优惠（小规模减半）的计算、结合免抵税额/查补税额的计算、与增值税/消费税结合的综合计算（不定项高频）；

熟悉考点（了解即可，不深入）：税收优惠的具体审批流程、地方教育附加的地区差异、重点群体创业就业的减免细节（题目会明确，无需记忆）。

（三）应试技巧

客观题（单选/多选/判断）：重点考查记忆性知识点，优先锁定计税依据、税率、税收优惠，运用“排除法”答题（如排除进口环节征收附加税费的选项），不确定时结合易错点排除；

不定项大题：核心围绕“增值税+消费税+附加税费”结合计算，步骤分“计算两税税额→确定计税依据→计算附加税费”，重点关注“进口环节不征收附加税费”“查补两税同步补缴附加税费”“小规模减半优惠”三个高频场景，计算时标注步骤，避免遗漏；

记忆技巧：税率用口诀“市区7、县城5、其他1，教育3、地方2”记忆，计税依据用“实际缴纳两税，排除进口、滞纳金、留抵退税，包含免抵、查补”总结，结合简单例题记忆应用场景，避免死记硬背；

避坑技巧：做题时圈画关键词（如“市区”“县城”“小规模纳税人”“进口”“查补”），快速定位考点和易错点，避免因忽略关键词丢分。

本章难度偏低，考点集中，核心是“记准依据、税率，会简单计算”，只要掌握核心知识点、突破易错点、强化经典例题练习，就能轻松拿到章节所有分值，为2026年初会考试奠定坚实基础，切忌因难度低而忽视，避免不必要的丢分。

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