跨境电商“三化”征管难题及破解路径探索
作者：张路涛
数字技术深度融入全球价值链，推动跨境电商成为稳外贸促增长的关键引擎。但其跨地域性、去中心化与高隐蔽性，对传统属地化税收征管模式形成挑战。平衡业态创新与合规管理，关系税基安全、产业可持续发展及数字经济治理能力。
一、纳税主体的“隐匿化”
中小微跨境电商常借助代理服务商“挂名”出口，通过第三方支付、私账提现等方式切断资金流关联。代理服务商为获取补贴或骗取退税提供“隐身”通道，导致传统“报关单—纳税人”对应关系失效。如2024年福建泉州HD公司虚开增值税发票1360份，骗取出口退税1.44亿元，难以识别真实课税主体。
二、经营架构的“碎片化”
为适应平台规则，企业通过股权代持、代运营形成“店铺矩阵”，壳公司收入成本核算操控空间大，存在税收套利风险。关联主体信息不透明使受益所有人难以追溯，折射出税收征管依赖法律形式、而商业实质被多重实体切割的深层矛盾。
三、利润分布的“离岸化”
部分企业搭建“境内—境外双主体”架构，境内公司承担研发运营等核心功能却微利亏损，境外低税地公司借助转让定价囤积利润。调研显示，“海外仓”业务出口价格常远低于真实零售价，逃避境内所得税。
一、完善数据交换机制，识别“挂名出口”风险
落实税务总局2025年第17号公告，整合税务、海关、外汇等部门订单、物流、收汇信息，构建风险识别模型。对出口额骤增企业设置敏感商品指标与临时拦截；对欠税“挂名”企业实施海关出口拦截；对高频次关联人员纳入联合惩戒。同时推动地方政府调整出口额导向补贴政策，制定合规标准，对真实采购、对公收汇企业给予税费精准推送、退税提速等激励，实现从被动监管到主动遵从转变。
二、以实质课税穿透复杂架构，破解多主体壳公司监管难题
强化跨境电商平台主体责任，依据《互联网平台企业涉税信息报送规定》，要求平台提供经营者合同、交易及资金数据。建立壳公司矩阵识别图谱，标注股权代持、代运营控制的关联主体。严管小规模纳税人税收优惠适用，防止拆分收入套取政策，对风险企业开展纳税评估与税务稽查。
三、以价值贡献分配利润，遏制税基侵蚀与利润转移
动态归集团股权架构、价值链分布信息，鼓励高遵从企业通过预约定价安排锁定利润。对存在调整风险企业，运用利润分割法量化境内研发运营（如算法开发、供应链管理）价值贡献，确保利润分配匹配价值创造。用足受控外国企业规则，将低税地囤积利润视同境内征税。
作者单位：国家税务总局宁波市税务局
——中国税务报 2026 年 4 月 15 日 版次：06
