个人股权转让涉税的5个核心问题

个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。[1]

即：个人所得税＝（股权转让收入－取得股权所支付的金额－转让过程中所支付的相关合理费用）×20%。 

产权转移书据，包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据，按所载金额万分之五贴花。[2]个人转让股权，属于产权转移，按照前述规定缴纳印花税。 

个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人；扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后5个工作日内，将股权转让的有关情况报告主管税务机关。[3]

同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。[4]产权转移书据由立据人贴花，如未贴或者少贴印花，书据的持有人应负责补贴印花。所立书据以合同方式签订的，应由持有书据的各方分别按全额贴花。[5]股权转让合同，一般由双方各执一份，由各方就所执的一份各自全额贴花。 

股权转让的价格决定了纳税的基础，一元或零元转让股权，如与股权真实价格不符，将面临税务稽查风险。如申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可以核定股权转让收入。[6]

主管税务机关在对股权转让收入进行核定时，必须按照净资产核定法、类比法、其他合理方法的先后顺序进行选择。被投资企业账证健全或能够对资产进行评估核算的，应当采用净资产核定法进行核定。净资产主要依据被投资企业会计报表计算确定。对于土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占比超过20%的企业，其以上资产需要按照评估后的市场价格确定。[7] 

根据《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的第二十五条的规定，税务机关应加强与工商部门合作，落实和完善股权信息交换制度，积极开展股权转让信息共享工作。同时，税务机关将建立股权转让个人所得税电子台账，将个人股东的相关信息录入征管信息系统，强化对每次股权转让间股权转让收入和股权原值的逻辑审核，对股权转让实施链条式动态管理。税务机关将加强对股权转让所得个人所得税的日常管理和税务检查，积极推进股权转让各税种协同管理。

个人转让股权办理变更登记的，市场主体登记机关应当查验与该股权交易相关的个人所得税的完税凭证。[8]对于前述法律规定，已有诸多地方税务部门开始落实： 

个人股权转让的税收监管政策逐渐趋严，提醒大家注意依法进行纳税申报。

股权转让中，降低税收成本是交易结构设计应当重点考虑的问题。笔者向大家介绍几种常见的税收筹划方案：

个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。有正当理由合理说明股权转让收入明显偏低，可以按照偏低的收入缴纳个人所得税。有下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低有正当理由：[9]

（1）能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权；

（2）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；

（3）相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让；

（4）股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。 

个人转让股权收入明显偏低，税务机关可以净资产核定法核定其股权转让收入。通过“先分红”可以降低目标公司净资产，达到节税目的。示例如下：

2017年甲投资目标公司100万元，持股100%。2019年目标公司净资产150万元，未分配利润50万。甲将目标公司100%股权转让给乙。

节税前：甲转股应缴个人所得税：（150万-100万）×20%=10万元。乙分红应缴个人所得税：50万×20%=10万元。合计20万元。

节税后：甲分红应缴个人所得税：50万×20%=10万元。甲转股应缴个人所得税：（100万-100万）×20%=0元。合计10万元。

股权转让收入的市场价格，依据不同的评估方法稍有差异，可以合理的会计准则（方法）来降低目标企业的净资产价值，进而降低股权的评估价值，达到节税的目的。

利用地方税收优惠政策，个人在“税收洼地”设立合伙企业，以合伙企业持有目标公司股权，合伙企业转让持有的目标公司股权后，享受当地的税收优惠政策，由此达到节税的目的。

个人股权转让的税收负担，是股权设计应关注的重点问题。在个人所得税税源监控趋严的大环境下，应提前了解当地的税收监管及工商登记政策。鉴于我国各地方的税收政策并不完全一致，利用税收洼地、股权嵌套、政策优惠等合理方式进行筹划，可以达到节税目的。长期来看，税务部门与市场监管部门的信息互换，将导致税筹空间进一步缩小，在股权设计时应考虑税务筹划。

[1] 《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号）第四条。

[2] 《中华人民共和国印花税暂行条例》第三条。

[3] 《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号）第五条、第六条。

[4] 《中华人民共和国印花税暂行条例》第八条。

[5] 《中华人民共和国印花税暂行条例试行细则》第十六条。

[6] 《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号）第十一条第（一）项。

[7] 《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号）第十四条。

[8] 《中华人民共和国个人所得税法》第十五条。

[9] 《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号）第十三条。