多种电商促销的账务处理！

导

语

甲服装品牌公司在618期间对所列商品进行打折出售，某夏季服装原价118元，现价49元（含税价），其会计处理应当按照折扣后售价49元进行。假定甲公司在2020年618促销期间，在A电商平台共计1万件该促销衣服。

借：应收账款——A平台 490000.00

贷：主营业务收入 433628.32

应交税费——应交增值税（销项税额） 56371.68

乙服装类品牌公司在618期间针对女士裙子推出“满500减100元，满1000减300元”的优惠活动，某买家购买两款裙子，价款共计1000元，扣减300元后买家支付700元。

借：应收账款——A平台700

贷：主营业务收入619.47

应交税费——应交增值税（销项税额）　80.53

某奶粉类品牌公司在“6.18”期间对某一奶粉进行“买三赠一”“买五赠二”的促销活动，该奶粉单价为398元/罐，某买家购买5件商品并获赠2件商品。

两种开票形式下的会计处理如下：

（1）发票按总价1990（398×5），数量为7罐；或者按照单价398元/罐，数量7罐，折扣796元，折后金额1990元。

借：应收账款——A平台 1990

贷：主营业务收入 1761.06

应交税费——应交增值税（销项税额） 228.94

成本结转7罐的价值

（2）发票按原价1990（398×5），但数量为5罐，发货单位7罐。

第一步同上，但赠送的2罐还应视同销售收入计提增值税销项税额，会计处理如下：

借：销售费用——促销费 （成本价+销项税）

贷：库存商品 （成本价*2）

应交税费——增值税（销项税额） 91.57

说明：企业所得税汇算时，还应视同销售确认收入和成本，调增。

某玩具类品牌公司在618期间对收藏店铺的1000名顾客赠送优惠券，每张20元，某顾客再次购买其商品时使用了该优惠券，优惠券抵减后支付1130元。

其会计处理如下：

①不对赠送优惠券行为进行会计处理

借：银行存款 1130

贷：主营业务收入 1000

应交税费——应交增值税（销项税额）　130

②对赠送优惠券做预计负债处理，以后收回冲减预计负债。

按历史数据估计有90%的使用率预估费用。

借：销售费用 18000

贷：预计负债 18000

实际销售使用：

借：银行存款 1130

预计负债 20

贷：主营业务收入 1017.70

应交税费——应交增值税（销项税额）132.30

上述的会计处理，看似在“很完美”，其实是不合理的。应该上述的会计处理多确认了增值税计税依据，从而导致企业会多交增值税。企业所得税方面只是同时多确认了收入与费用，对最终的应纳税所得额基本上没有影响。

如果会计上非要按照谨慎性原则确认促销费用的话，当促销目的已经达到的情况下（卖家使用优惠券），可以对预估费用冲销，即红字冲销，比如【案例-4】，确认收入还是按照①，同时红字分录：

借：销售费用 -20

贷：预计负债 -20

某公司在618期间对凡是在本店消费购物的按照每满100元赠送10元消费优惠券，以后再次购物时可以直接抵扣货款，优惠券有效期限从领取之日起180天。假如该公司在618期间销售113万元，实际赠送优惠券面值10万元。

根据以往经验，该类优惠抵用券的使用率只有80%。根据与其他优惠券对比，该类抵用券的价值实际上只有面值的50%。因此，优惠券的实际价值=10万元*80%*50%=4万元。

借：应收账款——A平台 113万元

贷：主营业务收入 96万元

   合同负债/递延收益 4万元

   应交税费——应交增值税（销项税额） 13万元

说明：

1.后期使用时，在冲减优惠券的价值并确认收入：

借：合同负债/递延收益

贷：主营业务收入

2.到年末“合同负债/递延收益”科目如果还有贷方余额的，企业所得税汇算时应做纳税调增。