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【原创-中国税务】外籍人员的经济补偿金应如何缴纳个人所得税？
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【原创-中国税务】外籍人员的经济补偿金应如何缴纳个人所得税？

【原创-中国税务】外籍人员的经济补偿金应如何缴纳个人所得税？ 纳豆网
2016-05-18
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导读：外籍人员的经济补偿金应如何缴纳个人所得税？ 外籍人员取得的经济补偿金应如何计算个人所得税？是全额缴纳还是部分
外籍人员的经济补偿金应如何缴纳个人所得税？
 

外籍人员取得的经济补偿金应如何计算个人所得税？是全额缴纳还是部分缴纳？

对经济补偿金的个人所得税计算，大多数用人单位作为扣缴义务人，也许并不陌生。但是，对于因解除劳动合同而取得经济补偿金的外籍人员（被海外母公司派到中国的外籍人员），其个人所得税计算是否跟国内人员一致呢？有没有需要特别关注的地方呢？

根据《财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税〔2001〕157号）规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发〔1999〕178号）的有关规定，计算征收个人所得税。因此，若外籍人员因聘约期未满、与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入的，可以按以上规定计算征收个人所得税。但国家税务总没有明确说明外籍人员在集团公司的工作包括外籍人员在中国境内以及中国境外的服务期，应当如何计算中国个人所得税。笔者认为，此时，应以外籍人员境内外的工作时间划分，仅就其归属于在中国境内工作期间的经济补偿金部分计缴个人所得税。在税务机关就外籍人员经济补偿金的个人所得税计算没有明确的情况下，可以参考国家税务总局于1998年颁布的规定（即国税外函【1998】21号文（”21号文”））关于境外雇主支付其雇员的退职费征收个人所得税的规定，对其中属于在中国境内工作期间的部分，视为来源于中国境内的工资、薪金性质所得，按照中国税法的有关规定缴纳个人所得税。

案例分析：


外籍人员服务于X集团公司15年（包括在X集团公司的海外母公司任职）。该外籍人员最后的任职地点是在X集团公司的中国北京子公司，在即将完成3年的在华任期时，该集团公司与该外籍人员解除了劳动合同，并按照该外籍人员在该集团公司的15年工作年限计算并支付了经济补偿金折合人民币600万元。经济补偿金全额由境外X集团公司承担，外籍人员在中国境内居住满1年但不满5年。

该外籍人员取得的经济补偿金应如何计算个人所得税？是全额缴纳还是部分缴纳？对此，存在两种不同的观点。

观点1：经济补偿金应全额缴纳个人所得税

计算：


步1：负有个人所得税应税义务的经济补偿金为人民币600万（不含税）;

步2：人民币600万减其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，再除以12年（该外籍人士在企业工作15年，按规定超过12年按12年计算），假设北京平均工资是人民币69，208，得商数人民币482，698元作为月度工资薪金（不含税）计算的个人所得税为人民币201，549.10元；

步3：月度个人所得税人民币201,549.10元再乘以12，计算得应缴的个人所得税。

总共税金：人民币2,418,589.20元

观点2：仅就属于在华工作期间的经济补偿金收入缴纳个人所得税

该观点认为，在上述案例中，外籍人员在X集团公司的工作年限是其确定经济补偿金数额的重要依据，而该15年的工作年限包括外籍人员在中国境内以及中国境外的服务期，因此应以其境内外的工作时间划分，仅就其归属于在中国境内工作期间的经济补偿金部分计缴个人所得税。

在税务机关就外籍人员经济补偿金的个人所得税计算没有明确的情况下，可以参考国家税务总局于1998年颁布的规定（即国税外函【1998】21号文（”21号文”））关于境外雇主支付其雇员的退职费征收个人所得税的规定，对其中属于在中国境内工作期间的部分，视为来源于中国境内的工资、薪金性质所得，按照中国税法的有关规定缴纳个人所得税。

从用人单位和纳税人的角度来看，观点二似乎更合。在我们处理的类似案例中，税务机关更倾向于按照观点一征税，但经过我们与税务机关的积极沟通，以及提供一系列资料来证明外籍人员的境内及境外工作时间后，尽管税务机关未明确是否参照了21号文的精神，仍是同意按照观点二来受理征税。因此节省了一笔可观的税费。


计算:

步1：负有个人所得税应税义务的经济补偿金为人民币1,200,000（600万×3/15，不含税）；

步2：人民币1,200,000万减其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，再除以3年，即外籍人士在企业的在华工作年限，得商数人民币330,792元作为月度工资薪金（不含税）计算的个人所得税为人民币135，351.4元；

步3：月度个人所得税人民币135,351.4元再乘以3，计算得应缴的个人所得税。

总共税金：人民币406，054.2元


本文作者： Ivy So 

【本文只代表作者观点，不代表纳豆立场】


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