税率调整后，已确定5月1日之后还能开具17%和11%税率的发票，那么哪些情况可以开具？哪些不能开具呢？开具时有哪些风险防控呢？如何红冲与抵扣呢？小望为您详细讲讲。
税率调整问题
先了解一下“从5月1日起”的含义
指的是纳税义务发生时间。凡是纳税义务发生时间在5月1日之前的，一律适用原来17%、11%的税率纳税，按照原税率开具发票；相反，凡是纳税义务发生时间在5月1日之后的，则适用调整后的16%、10%的新税率纳税，按照新税率开具发票。
提示：
1.《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条
增值税纳税义务发生时间：
（1）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。
（2）进口货物，为报关进口的当天。
增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
2.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条
条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：
（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；
（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；
（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；
（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；
（7）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。
3.《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条
增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：
（1）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
（2）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（3）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。
（4）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
（5）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
举几个例子：1、A公司（一般纳税人）于2018年4月20日与B公司签订了销售一批货物的合同（原适用税率为17%）并预收了部分货款，A公司于2018年5月5日发货。则A公司这笔业务的纳税义务发生时间为5月5日，A公司5月份开具发票给B公司时，应适用16%税率。
2、A公司采取直接收款的方式销售货物，并于4月20日收讫销售款项，则A公司这笔业务的纳税义务发生时间为4月20日，即使A公司是在5月5日再发货、补开发票的，也应当按17%税率开具。
3、A公司向C公司提供机器设备租赁，并于2018年4月15日采取预收款的方式，预收了5月份的设备租赁费，则A公司这笔业务的纳税义务发生时间为4月15日，即使A公司是在5月1日之后开具发票，也应当适用17%税率。
那么5月1日后开17%、11%的发票有哪几种情况呢？总结了以下情况，请看下图。
5月1日前（是指2018年5月1日，下同）已按照17%/11%原税率开具发票的业务：
在5月1日以后，如果发生销售折让、中止或者退回的，纳税人按照原适用税率开具红字发票；如果因为开票有误需要重新开具发票的，先按照17%/11%原适用税率开具红字发票，然后再重新开具正确的蓝字发票。负数发票开具流程请点击【这里】。
在税率调整前，已经按照11%税率计税的建筑服务，如果在税率调整后需要补开发票，应该按照11%的税率补开发票。
在5月1日税率调整前按照17%/11%原适用税率未开具发票已申报缴纳增值税
在5月1日以后，如果需要补开发票，应当按照17%/11%原适用税率补开。
在5月1日税率调整前，纳税义务已发生，未开票或未申报缴纳增值税
在5月1日以后，如果需要补开发票，应当按照17%/11%原适用税率补开，但是存在企业补缴滞纳金和影响企业纳税信用级别的风险。
【政策依据】《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定：纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十五条规定：税收征管法第三十二条规定的加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际或者解缴税款之日止。
纳税义务发生在5月1日以后，如果“强制”按照17%/11%原适用税率开具发票
属于“不合规”发票，不符合规定的发票，不得作为税收凭证：不能进项税额抵扣、不能企业所得税税前扣除、不能土地增值税税前扣除等。
同时对于开票方来说，属于开具与实际经营业务情况不符的发票，主管税务机关将依照《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条第一款处理，没收违法所得，虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
5月1日后按17%/11%原适用税率如何开具发票？
税控开票软件的税率栏次，默认显示的是调整后的税率，纳税人发生上述情况，需要手工选择原适用税率开具发票。
如下图：
5月1日后按17%/11%原适用税率如何申报？
从6月份申报期开始，纳税人如果要申报17%、11%的应税项目，可以分别填写在16%项目、10%项目的相关栏次内
文章来源 | 百望呼叫中心