广宣费支出的企业所得税处理：
企业类型 |
税务处理 |
普通企业 |
实际扣除≤当年销售(营业)收入X 15%的部分准予扣除 |
化妆品制造、化妆品销售 |
实际扣除≤当年销售(营业)收入X 30%的部分准予扣除 |
烟草企业 |
一律不得扣除 |
签订广宣费分摊协议的关联企业 |
企业可以按分摊协议将未超限额的部分或全部归集到另一方扣除 |
筹建期间 |
发生的广告费和业务宣传费计入筹办费，据实扣除 |
销售(营业)收入包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。
企业发生的赞助支出是广告性质的，而且与生产经营直接相关，可作为广宣费在企业所得税前扣除，非广告性质的赞助支出不得税前扣除。
超过限额的广告费和业务宣传费可以结转以后年度扣除，所以每年所得税汇算清缴时，都要关注上年是否有结转未抵扣的广告费和业务宣传费。
甲公司为医药制造企业，2019年销售收入100万元，当年发生广宣费支出35万元。2020年销售收入150万元，当年发生广宣费支出40万元，所得税如何处理，如何填报申报表？
2019年允许扣除的限额为：100万元X30%=30万元
实际支出30万元
2019年调增应纳税所得额5万元，可以结转以后年度扣除。
2020年允许扣除的限额为：150万元X30%=45万元
实际支出40万元
2020可弥补2019年未扣金额5万元，调减应纳税所得额5万元。
A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表(2019年） |
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行次 |
项目 |
金额 |
1 |
一、本年广告费和业务宣传费支出 |
350000 |
2 |
减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出 |
0 |
3 |
二、本年符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2） |
350000 |
4 |
三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入 |
1000000 |
5 |
乘：税收规定扣除率 |
30% |
6 |
四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额（4×5） |
300000 |
7 |
五、本年结转以后年度扣除额（3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0） |
50000 |
8 |
加：以前年度累计结转扣除额 |
0 |
9 |
减：本年扣除的以前年度结转额[3＞6，本行=0；3≤6，本行=8与（6-3）孰小值] |
0 |
10 |
六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费（10≤3与6孰小值） |
0 |
11 |
按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费 |
0 |
12 |
七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额（3＞6，本行=2+3-6+10-11；3≤6，本行=2+10-11-9） |
50000 |
13 |
八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9） |
50000 |
A105000 纳税调整项目明细表(2019年）
行次 |
项目 |
账载金额 |
税收金额 |
调增金额 |
调减金额 |
1 |
2 |
3 |
4 |
||
12 |
二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30） |
350000 |
300000 |
50000 |
|
13 |
（一）视同销售成本（填写 A105010） |
* |
* |
||
14 |
（二）职工薪酬（填写 A105050） |
||||
15 |
（三）业务招待费支出 |
* |
|||
16 |
（四）广告费和业务宣传费支出（填写 A105060） |
350000 |
300000 |
50000 |
2020年所得税汇算清缴报表的填写：
A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表(2020年） |
||
行次 |
项目 |
金额 |
1 |
一、本年广告费和业务宣传费支出 |
400000 |
2 |
减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出 |
0 |
3 |
二、本年符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2） |
400000 |
4 |
三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入 |
1500000 |
5 |
乘：税收规定扣除率 |
30% |
6 |
四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额（4×5） |
450000 |
7 |
五、本年结转以后年度扣除额（3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0） |
0 |
8 |
加：以前年度累计结转扣除额 |
50000 |
9 |
减：本年扣除的以前年度结转额[3＞6，本行=0；3≤6，本行=8与（6-3）孰小值] |
50000 |
10 |
六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费（10≤3与6孰小值） |
0 |
11 |
按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费 |
0 |
12 |
七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额（3＞6，本行=2+3-6+10-11；3≤6，本行=2+10-11-9） |
-50000 |
13 |
八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9） |
0 |
A105000 纳税调整项目明细表(2020年）
行次 |
项目 |
账载金额 |
税收金额 |
调增金额 |
调减金额 |
1 |
2 |
3 |
4 |
||
12 |
二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30） |
400000 |
450000 |
50000 |
|
13 |
（一）视同销售成本（填写 A105010） |
* |
* |
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14 |
（二）职工薪酬（填写 A105050） |
||||
15 |
（三）业务招待费支出 |
* |
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16 |
（四）广告费和业务宣传费支出（填写 A105060） |
400000 |
450000 |
50000 |
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来源：百旺金穗云服务
