财税答疑 | 混合销售、兼营行为，你分的清么？

混合销售：同一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。(两项业务有从属关系)

从属关系解释：同一项销售中，比如销售空调的经销商，卖空调的同时会有安装服务，在这项行为中，经销商的主要的目的是卖空调，但是如果不安装空调的话，顾客有可能就会不买，所以在卖空调时顺便安装这样的销售行为，包括了销售货物和提供安装的服务，这两者之间就是属于从属关系，这个也是比较典型的混合销售行为。

1、从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税。

举例1：河南XX商贸有限公司，一般纳税人，主要从事货物的销售，本月销售空调并安装空调，本月取得收入共计100万元，该公司需要按照销售货物缴纳增值税，税率为13%。

2、其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

举例2：河南XX餐饮服务有限公司，一般纳税人，在提供餐饮服务的同时，会有酒水、饮料等的一些销售行为，按照从主业交税原则，该纳税人可以按照服务收入缴纳增值税，税率为6%。

举例3：某企业为增值税一般纳税人，2023年5月销售建材，提供货物运输服务，分别开具增值税专用发票，注明货物销售金额100万元、运费金额3万元。当月可抵扣增值税进项税额6.5万元。计算该企业当月应缴纳增值税。

答案：该企业当月应缴纳增值税=100×13%+3×9%-6.5=6.77（万元）。

自2017年5月1日起，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时，提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算销售货物和建筑服务的销售额。

解释1：从表面上来看，销售机器设备等和提供安装好像也是一项混合销售的行为，因为在销售活动板房或者机器设备的同时，也同样有提供安装的服务，只是这样的安装工程，相比是较大的，安装过程也比较复杂，安装成本也相对较高，这种是非常特殊的一种情况，所以销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时，提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算销售货物和建筑服务的销售额。

解释2：销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的税率是13%，提供建筑安装的税率是9%，如果没有分别核算销售额这一说法的话，销货和安装均是主业业务，那么纳税人可能明明是以货物为主的业务，开票开成了安装服务的税率，选择税率为9%的安装服务来缴纳的税额，这绝对是个漏洞，税务机关是不允许的。所以，就这种业务，一定是要分别核算的，如果没有分别核算的话，税务机关会从高适用税率认定公司的经营业务。

兼营业务：指纳税人的经营范围既包括销售货物和加工、修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产。但是，销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产不同时发生在同一项销售行为中。(各业务没有从属关系)

解释：兼营业务，强调的是纳税人，而混合销售，强调的是行为，并且业务没有交叉，没有要求说必须是发生在同一项业务当中。

1、分别核算销售额:分别适用不同税率或者征收率征税

2、未分别核算销售额:从高适用税率或征收率征税。

3、纳税人兼营减税、免税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额、未分别核算销售额的，不得免税、减税。

举例1：某百货商场，既销售商品、又提供餐饮服务，需要按照兼营业务进行账务处理，分别按照货物销售额和服务收入的金额分开缴纳税款。

举例2：

（1）手机制造商销售手机，出租仓库------兼营业务

（2）软件厂销售软件并同时收取安装费、培训费------混合销售

（3）房地产开发公司销售房产，转让自用过的二手车------兼营业务

（4）餐厅向现场餐饮消费的顾客销售香烟------混合销售

（5）服装厂为航空公司设计并制作工作服------混合销售