好，上节课我们通过对比，大家应该对劳务派遣、劳务外包和人力资源服务外包的区别比较清楚了，这节课我们接着讲它们的计税方式、纳税申报和账务处理。
劳务派遣单位的税务处理
人力资源服务外包一般是直接按服务费或管理费开票全额计税的，也就是它的销售额中一般没有帮企业代发工资、代扣社保和公积金的成份，所以，它直接可以按平常的一般计税方式：销售额/(1+6%)*6%=应交增值税，就可以了。
而劳务派遣和劳务外包，它们收取的款项中均含有代发的工资、代扣社保和公积金，所以，它们统统都得按差额计税才划算。但由于它们的计税方式、纳税申报和账务处理都是一样的，于是，我接下来以劳务派遣为例，给大家讲解就可以了。
计税方式：
好，接下来我们先讲计税方式，首先来看看小规模纳税人企业的计税方式，小规模企业分为两种情形：
第一种，根据《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）规定，小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。
第二种，也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
但目前采取第二种，也就是差额征税的还是比较多，为什么呢？给大家举个例子。
比如说，一家劳务派遣公司第三季度取得的收入一共5万元，其中包括了员工的工资和社保4万元，实际属于劳务派遣公司的销售收入或销售额是多少呢？那就是5万-4万=1万对吧，如果这家劳务派遣公司采取的是差额征税，怎样计税呢？那就是(10,000/1.05)*5%=476.19元。当然了，目前劳务派遣行业的平均利润可能并没有这么高，只是为便于大家理解。
那如果企业采取第一种征收方式，也就是简易计税方法，依销售额3%的征收率计算缴纳增值税，那销售额是多少？依全部价款那就是5万对吧，按照3%的征收率征税计算，(50,000/1.03)*3%=1,456.31元，似乎是差额征税计算结果的3倍多是吧。这一下，你可能就知道为什么大多数企业选择差额征税了吧。
以上讲完了小规模纳税人企业的计税方式，那一般纳税人企业的计税方式又是怎样的呢？销售额的确认跟小规模纳税人一样，劳务派遣公司可以选择全部价款和价外费用为销售额直接计税，也可以选择差额征收方式采用简易计税方式计税，只是，增值税纳税申报表的有差别。
纳税申报：
那它们的纳税申报分别又是怎样的呢？小规模企业和一般纳税人企业的纳税申报表，我给大家分别截了一张图放在文稿里，并模拟实际申报把相应的数据填写在上面，大家可以点开查看，具体报表的内容，我就不读了。
（以上为小规模纳税人企业申报表）
（以上为一般纳税人企业申报表）
劳务派遣机构的账务处理
接下来，我和大家说说账务处理，在这里我只讲差额征收的账务处理，因为全额计税的账务处理，不存在特殊性，跟其他企业一样。
按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。我们仍旧以延续前面的例子进行：
1）首先，依照开给用工单位的增值税发票，确认销售收入和应交税费-增值税，会计分录怎样做呢？
借：银行存款（或应收账款）50,000
贷：主营业务收入 50,000/（1+5%）=47,619.05
应交税费-应交增值税（或简易计税） 50,000/（1+5%）*5%=2,380.95
2）其二，企业收到用工单位的款项后，按发放给员工的工资和代扣的社保等准予扣除的费用，列入成本，并计算税费：
借：主营业务成本 40,000/（1+5%）=38,095.24
应交税费-应交增值税（或简易计税）1,904.76
贷：应付职工薪酬 40,000
以上分录，也可以拆分为两笔分录进行：
借：主营业务成本 40000
贷：应付职工薪酬 40000
借：应交税费-应交增值税（或简易计税）1904.76
贷：主营业务成本 1904.76
这样一来大家就清楚了，确认收入的应交税费为2380.95元，确认成本时的应交税费为1904.76元，把两个数相减，结果就是我们上面所计算的差额476.19元。
注意，在确认成本时，将应交的增值税回冲主营业务成本，这不是我们自己想出来的主意，有文件规定的。
财会[2016]22号是这样规定的：
待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额：借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）” 或“应交税费—简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费—应交增值税”科目）贷记“主营业务成本”科目。
最后，不要忘记了，支付派遣人员工资（或社保、公积金等）
借：应付职工薪酬 40,000
贷：银行存款 40,000
总 结
好了，关于劳务派遣、劳务外包和人力资源服务外包三个细分行业的知识，包括计税方式、税务申报和账务处理。
而且，小规模纳税人和一般纳税人没有差别，企业自行选择采取哪一种征税方式，只是，纳税申报表和账务处理时应交税费科目上有点区别。
XINZHI
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文案 | 米唐
审校 | 糖糖