AEO认证企业如何开展进出口业务内部审计？

海关认证标准中对内部审计的要求：

    （1）建立对进出口活动的内部审计制度并有效落实。

    （2）每年实施1次以上的内部审计并建立书面或者电子资料的档案。

    （3）已成为高级认证企业的，应当每年对持续符合海关高级认证企业标准实施内部审计。

       按海关认证标准要求，新申请认证的企业每年需至少开展一次以上的进出口业务内部审计；重新认证企业除了每年至少一次以上的进出口业务内部审计外，每年还需要对企业是否持续性符合海关AEO认证标准进行内部审计。

       也就是说，重新认证企业在海关对其开展重新认证时，除了财务审计报告外，还需提供两份内部审计报告，分别是进出口业务内部审计报告和持续性符合海关认证标准内部审计报告；这两份可以分开出具，或者合并在一份报告里。

       一些组织架构高度集中化、正规化的企业，比如国企、大型企业、上市企业和跨国企业，机构设置比较健全，通常会在集团总部设立监察审计部、审计部、风控部、督察部、运营中心等，在审计委员会的统一领导下，由监察审计部牵头负责组织开展集团系统的内部审计工作，下属企业并没有审计权限。如下图所示：

      但这类企业的内部审计活动，主要是集中在经营绩效审计、投资决策、离任审计、舞弊风险审计等上面，对进出口业务隐藏的风险认识不足，基本上没有涉及到进出口业务专项审计，审计人员更多的是出身于财务、审计及法律专业背景，缺少进出口业务的直观认识，对进出口业务的操作流程、风险防控、海关法律法规和海关管理要求等业务知识了解甚少，对如何开展进出口内部审计无从下手。

       还有一些企业，由于经营模式不同，在一些规模不大的进出口企业、外贸企业、报关行、物流企业中，并没有设立内部审计的职能。这类企业如要申请海关AEO认证，就比较困难重重了，因为他们不知道该如何着手准备进出口业务内部审计。

      对想申请或重新认证的企业来说，进出口业务内部审计是他们认证申请路上的一块拦路石。如何把这块石头搬走？可分为以下几个流程：

    （一）建立健全的进出口业务内部审计工作流程

       首先是设计符合企业经营需要的内部审计岗位框架；其次是制定符合企业实际的审计程序与业务运转流程。

      从审计原则上讲，内部审计程序应包括审计准备阶段、审计实施阶段、审计结束和报告这三个基本工作阶段。

      1、审计准备阶段：在公司总经理或者关务负责人的领导下，由审计部门牵头从各部门抽取合适人选组成审计小组，确定审计组组长及主审人员，初步分析被审计单位的基本情况、确定进出口业务审计工作重点、制定审计方案、发送审计通知书等。

       2、审计实施阶段：根据审计方案对被审计单位的内部控制情况以及对进出口业务活动的合规性进行测试和复核，这个合规性包括符合相关法律法规、海关法律法规、海关管理要求、行业要求和公司规章制度。

       3、审计结束和报告阶段：根据审计结果出具审计报告，提出审计意见，要求被审计单位限时规范整改，并跟进整改效果，核查整改效果是否符合审计要求，最后归集审计档案。

       在此阶段，如果被审计单位对内部审计报告和决定有异议，可在一定期限内提出修改意见，与审计人员进行沟通，确定整改方案措施。

       内部审计报告和审计意见书经批准后，被审计单位必须按时执行，并将执行结果以书面形式反馈给公司总经理及内部审计部门。内部审计部门可视具体情况进行后续审计，以保证内部审计结论的执行效果。

      （二）内部审计的基本原则和方法

       进出口业务内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价公司进出口业务经营活动、内部控制和风险管理的合规性、适当性和有效性，达到督促公司完善各项经营管理活动、防范经营风险、提升内部管理水平，从而实现公司经济目标。

       一般的审计方法有审核、观察、询问、盘点、访谈、函证和分析性复核等。

       内部审计最基本的要求和基本特征是独立性，即机构、人员独立。可以说，没有独立性，审计目标就无法实现，审计报告就无法达到客观公正，也就不能满足海关认证标准的审计要求。

      （三）准确定位审计对象

       在一些集团公司，有众多的下属企业，而这些下属企业的审计权限是集中在集团总部的，下属企业的管理层和员工并没有很强的意识，需对自身的进出口业务进行内部审计、监察、管控的概念。

       有些下属企业有时候会以集团公司的名义从事进出口活动，如果集团公司不对下属的进出口活动加以监督、检查，则存在相当大的关务风险隐患。

       因此集团总部的内部审计范围必须有一定的深度和广度。由于下属企业所涉及的进出口业务各不相同，对各个下属企业的内部审计范围和审计方案也就应该有所差别，而不是一视同仁，应该按照各下属企业的进出口业务特点进行有重点、有层次、有针对性的内部审计工作。

      （四）明确内部审计机构的权限范围

       为保障进出口业务内部审计工作的有效开展，必须以公司的名义对审计监察部门的工作权限予以明确。原则上应包括以下基本权利：

       1、财务报表、财务审计报告、会计资料和实物资产的检查权。

       2、进出口业务流程各环节形成的单证资料、审批文件等资料的查阅权。

       3、内部审计人员对被审计单位正在进行的违反海关法律法规、海关管理要求和企业规章制度的行为，有权建议相关部门予以制止。

       4、当内部审计人员开展审计工作时，被审计单位不得转移、隐匿、篡改、毁弃各类进出口业务单证、与进出口活动有关的资料。

       （五）加强学习，提升内审人员专业素质

       内部审计人员的经验，以及他们对公司进出口业务、公司各项经营环节、管理流程的了解程度是决定进出口业务内部审计质量的关键要素。

       为保证内部审计队伍高效工作，应对内审人员加强公司进出口业务方面的专业培训，对最新颁布的海关法律法规、海关管理要求、行业要求和国际贸易知识进行迭代更新，以便对公司的财务、内控管理、进出口业务流程、公司经营管理现状有一定程度的了解，从而确保符合海关认证标准中对进出口业务内部审计的要求。

（一）进出口业务内部审计

       1、审核公司各项管理制度、进出口业务管理制度是否完善，进出口业务操作流程是否合理，是否符合公司实际业务特点，是否符合海关法律法规和海关管理要求，是否有效运行。

       2、审核进出口业务申报的合规性，申报要素如品名、数量、商品编码、规格型号、价格、成交方式、贸易方式、监管证件、运保费、特许权使用费等是否符合海关申报要求，审核申报单证的真实性、准确性。

       3、审核一般贸易是否按照进出口商品规范申报目录要求进行申报，涉及税收要素、许可证及监管证件、知识产权、特许权使用费、运保费等是否按照规定申报，是否按照规定委托或者接受委托申报等。

       4、审核保税货物的进口、存储、加工、使用、处置、出口、单耗、结转、外发、内销等是否符合海关申报要求，审核申报单证的真实性、准确性。

       5、审核加工贸易是否按照规定办理备案、核销、处置保税货物、残次品、边角料等，审核申报单证的真实性、准确性。

       6、审核减免税货物的进口、使用、处置、转让、销售、租赁、抵押、移动、移作他用等是否符合海关申报要求，审核申报单证的真实性、准确性。

       7、审核涉及卫生检疫、动植物检疫、进出口食品、法检商品等进出口活动，是否按照海关的管理规定等。

       8、审核其他贸易方式所涉及的货物或物品的申报是否符合海关管理要求，审核申报单证的真实性、准确性。

       （二）持续性符合海关认证标准内部审计

       1、审核企业内部控制标准，包括海关业务培训、内部组织架构、单证控制、单证保管、进出口活动、内部审计、质量管理、改进机制、信息系统、数据管理、信息安全等，是否符合海关认证标准要求，对制度的执行情况与合规性进行审核。

       2、审核公司财务状况标准，包括会计信息、综合财务状况等，是否符合海关认证标准要求，有无一票否决的情况。

       3、审核公司守法规范标准，包括人员违法、企业违法、注册信息、进出口记录、申报规范、传输规范、税款缴纳、管理要求、外部信用等，是否符合海关认证标准要求。

       4、审核公司贸易安全标准，包括场所安全、进入安全、人员安全、商业伙伴安全、货物安全、集装箱安全、运输工具安全、危机管理、安全培训等，是否符合海关认证标准要求。

      一直以来，就算是在设有审计部门的企业中，内部审计一直是默默无闻的存在感，大家平时可能觉得审计部门对公司的经济效益没什么贡献度，只是起一种监督检查的作用。

       在德国商法典中，明确规定公司资产总额、销售和员工数三个标准中两个连续两年达到一定标准就有法定审计义务；聘用审计师和任命管理层、确认年终报表和决定利润分配的权利属于股东，可以说指定审计师是最核心的股东权利之一。

       虽然从理论上来讲，审计的定位非常清晰，但实际大多数企业往往并不重视内部审计的功能。企业管理层也或多或少会对审计工作造成一定干预，导致审计工作的独立性、客观性受到影响，会在审计工作中更多的倾向于实现企业管理层的意图，无法客观地反映审计发现，从而导致公司经营风险无法及时得到纠正。

       随着海关通关一体化改革的推进，海关监管模式前推后移，诚信守法便利、失信违法惩戒，海关推出各种政策，鼓励进出口企业对自身经营管理状况进行自查自报，主动披露违规行为，而对于被海关稽查、核查发现的违规行为，则采取惩戒、降级的处置方式，企业处于被动状态，失去了向海关自查自报、主动披露的机会，极大地影响了企业正常的经济活动。

       从这点意义上说，AEO认证企业更需要加强进出口业务的内部审计工作，提升自身关务管理水平，降低关务风险，保障进出口业务合法守规，从而实现公司的可持续性发展。