案例背景
企业在确认收入时，一般情况下会确认应收账款或合同资产等债权类资产，收入属于损益项目，在确认当年要缴纳企业所得税，而债权类资产则属于资产负债表项目，既有可能一直保持资产状态（收回货币资金也是资产），也有可能会在符合条件的时候变成坏账，有的时候还会以保理的形式产生处置损益。这些情形的税务处理，各不相同，为便于说明，假定会计收入和企业所得税收入一致，即不考虑收入确认的税会差异。
案例详情
1、甲建筑公司承揽的某项目已于2023年竣工，根据合同约定业主预留该项目质保金218万元，甲公司已于2023年向业主开具专票218万元，适用税率9%。合同约定的质保金返还时间为缺陷责任期满的十日内，该笔质保金的缺陷责任期为2024年12月31日止。
2024年7月25日，业主通知由于该项目出现质量缺陷，且甲公司未履行保修义务，业主决定扣除其质保金109万元。
增值税处理：属于典型的销售折让，应当通过开具红字发票解决。
企业所得税处理：质保金对应的收入已经在2023年度确认且缴纳，现出现因质量问题导致的扣款109万元，会计上应当按照产品质量保证处理，即冲减甲公司前期计提的预计负债（甲公司计提的预计负债已于2023年汇缴时调增）。
借：预计负债—产品质量保证 109
贷：合同资产—质保金 109
2024年企业所得税汇算清缴时，做纳税调减109万元，相当于该笔缺陷责任期内被扣除的质保金，以销售费用列支。
假定案例一中，至2024年12月31日缺陷责任期结束，该项目未产生质量问题，甲公司已于2024年资产负债表日将合同资产结转至应收账款，但由于甲方资金紧张未在合同约定的2025年1月10日之前支付款项，2026年1月，甲公司以198万元的价格以无追索权保理的方式将其转让给某银行。
增值税：不属于销售折让，不得对已开具专票冲红，增值税不做处理。
企业所得税：属于实际发生的财产转让损失，在2026年度扣除转让损失218-198=20万元。
假定案例一中，至2024年12月31日缺陷责任期结束，该项目未产生质量问题，甲公司已于2024年资产负债表日将合同资产结转至应收账款，但由于甲方资金紧张未在合同约定的2025年1月10日之前支付款项，2028年年底，甲方决定该笔应收账款以坏账损失在税前扣除。
增值税：不属于销售折让，不得对已开具专票冲红，增值税不做处理。
企业所得税：属于逾期3年以上的应收账款损失，根据国家税务总局公告2011年第25号的规定，可以在2028年度税前扣除坏账损失218万元。
2、乙建筑公司承揽某项目，2023年1月开工，2023年12月竣工验收，合同总价款327万元，乙公司在2023年底确认收入300万元，根据已开具的专用发票确认销项税额27万元，由于业主尚未支付款项，乙公司确认应收账款327万元。根据合同约定，该项目以审计结果作为结算依据，2024年7月，项目最终审计结果为209万元，比乙公司上年确认的收入少了109万元。
增值税处理：属于销售价格的重新达成，可比照销售折让或销售退回处理，开具红字发票109万元。
企业所得税：属于销售价格的重新达成，可比照销售折让或销售退回处理，根据国税函〔2008〕875号的规定，在2024年冲减收入100万元。
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