去年企业享受研发费用加计扣除3.32万亿元、享受户数61.5万户，是实打实的“省钱利器”！但要想精准享受，费用归集是关键！
本篇根据企业遇到的实际问题，以及近年来税务稽查的的关键要点，全面整理了研发费用加计扣除中各项费用的实务要点及关键注意事项。
01
人员人工费用
指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
注意要点：
1. 直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。
2.外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。企业如果通过签订《技术服务合同》支付给技术专家的劳务报酬应归集为研发支出“其他相关费用”。
3.接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。
4. 工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。
5.直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
6.不包括的费用：
（1）没有直接实质性参与研发的行政管理人员、财务人员和后勤人员
（2）职工工会经费、职工教育经费
（3）职工福利费、补充社会保险、补充医疗保险和补充住房公积金（但可通过“其他相关费用”记入）
（4）间接从事研发活动人员的工资薪金和五险一金（但可通过“直接投入费用”和“新产品设计费等”间接分配记入）
（5）法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。
与高新技术认定比较：高新技术认定归集范围，未要求直接从事研发，要求是科技人员（累计实际工作时间在183天以上的人员）。加计扣除对人员的在职天数没有要求。
02
直接投入费用
指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
注意要点：
1. 以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
2.企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。
3. 产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
4.企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。
与高新技术认定比较：高新认定包括通过经营租赁方式租入用于研发活动的固定资产租赁费，而加计扣除只能是仪器、设备租赁费。例如为了扩大研发，租了研发大楼，不能够加计扣除。
03
折旧费用
指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
注意要点：
1.用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
2.企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。
与高新认定归集口径比较：高新包括了在用建筑物的折旧费，加计扣除不包括。高新包括了长期待摊费用（研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用）加计扣除不包括。
04
无形资产摊销费用
指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
注意要点：
1.用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
2.用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。
3.这里的无形资产摊销是指研发活动软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用，不包括财务软件、办公软件，以及企业自行研发成功资本化的摊销费。
与高新认定归集口径比较：高新技术企业认定口径的研发费用包含“知识产权”摊销，而加计扣除口径的研发费用包含“专利权”摊销,二者存在一定差异。
05
新产品设计费等
新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费
指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。
注意要点：
1.设计费一般不填，包含的设计人工成本、相关设备的折旧或租赁费、材料的领用费，可分别计入人工费、直接投入费用、折旧费用，如果是找设计公司设计的，属于委托研发，登记《委托研发“研发支出”辅助账》。
2.设计费加计扣除需要提供合同、发票及支付凭证。
3.企业自行研发中发生的“设计费”，如果涉及产生的设计费用，需要签订委托研发合同。
与高新认定比较：加计扣除不包括田间试验费、装备调试费用。
06
其他相关费用
指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。
注意要点：
1.此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10％/(1-10%)
2.“其他相关费用”是正列举方式，不在列举内的费用不可以加计扣除，如办公费、通信费、业务招待费企业可以计入研发费用，但不能进行加计扣除。
3.职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费在“其他相关费用”中扣除，不能在“直接人工费用”中扣除。属于“直接人工费用”的是全额扣除，而“其他相关费用”要限额扣除。
07
委托外部研究开发费用
委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
注意要点：
1.上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。
2.委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行。
3.委托境外进行研发享受加计扣除优惠需留存以下备查资料：
（1）企业委托研发项目计划书和企业有权部门立项的决议文件
（2）委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单
（3）经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同;
（4）“研发支出”辅助账及汇总表;
（5）委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据
（6）当年委托研发项目的进展情况等资料。
企业如果已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。
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