01
小微企业所得税计算
前两天我的一位会计朋友提到，现在正在做企业所得税年度汇算清缴，可是对于普惠性政策中的企业所得税优惠政策，还没有了解清楚，一直不理解“不超过100”，以及“超过100但不超过300万元的部分”是指什么意思？
比如，应纳税所得额为250万，有的会计理解的是，250万的应纳税所得额已经超过了100万了，但是它小于300万啊，适用的政策肯定是第二档的优惠政策嘛，直接用250*50%*20%，就是应纳所得税额，听上去无懈可击，但这样做对吗？
文件里说：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；
对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
注意了，这是两个闭区间，是要分段计算的。首先是1-100万元之间，另外一段是100-300万元之间。
这种算法和个人所得税比较相似，你可以看到超额累进的原理。
就刚刚的案例，我现在讲一下正确的算法，250万，分两段：
1-100万元：100*25%*20%=5
100万元-250万元：（250-100）*50%*20%=15
讲两个结果进行相加5+15=20。
现在是不是针对于这个问题，终于清晰了。如果超过300万元，就不再符合小微企业的优惠政策，按政策规定计征企业所得税。
02
小微企业的标准
接下来，我要给大家重点讲解，什么类型的企业才可以享受这项税收优惠呢？首先是从事国家非限制和禁止行业，并且同时符合下面这三个维度：年度应纳税所得额、从业人数、资产总额。
先来解释，非限制和禁止行业是指什么？
是指国家限制类和淘汰类的产业，内容很多，我简单举个例子，比如高尔夫项目、别墅类房地产开发项目。为什么限制？土地利用率太低了，土地是不可再生资源啊。国家不限制你，限制谁？
具体都有哪些，这个内容真的是非常多了，需要同学们自己去百度，《产业结构调整指导目录（2011年本）（2013年修订）》规定的限制类和淘汰类，和《外商投资产业指导目录（2017年修订）》中规定的限制外商投资产业目录、禁止外商投资产业目录列举的产业。
第二个标准是：年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元。
判断从业人数和资产总额的计算方式是什么呢？
从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
但是如果是劳务派遣公司呢，鉴于劳务派遣用工人数已经计入了用人单位的从业人数，本着合理性原则，在判断劳务派遣公司是否符合小型微利企业条件时，可不再将劳务派出人员重复计入本公司的从业人数。
03
小微企业常见问题
现在大家熟悉了这项优惠政策，那关于这项优惠政策还有什么需要注意的呢？
1.季度预缴的时候能否使用这项优惠？
答案是当然可以。但是接下来就面临着一个问题，第一季度不符合小微企业条件，但是第二季度我又符合条件了，那第一季度预缴的时候多交税了，怎么办呢？多交的税，可以留给下个季度的，直到年终汇算清缴时处理。可以按有关规定办理退税，或者抵缴下一年度应缴企业所得税税款。
2.企业预缴时享受了小型微利企业所得税优惠，汇算清缴时发现不符合小型微利企业条件的怎么办？
只要企业在预缴时符合小型微利企业条件，预缴时均可以预先享受优惠政策。但是，由于小型微利企业判断条件，如资产总额、从业人员、应纳税所得额等是年度性指标，需要按照企业全年情况进行判断。因此，企业在汇算清缴时需要准确计算相关指标并进行判断，符合条件的企业可以继续享受税收优惠政策，不符合条件的企业，停止享受优惠，正常进行汇算清缴即可。
3.企业所得税是核定征收的，能不能享受企业所得税优惠政策呢？
对于这项优惠政策，是不受征收方式的限制的。
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文案 | 米唐
审校 | 糖糖