这一讲给小伙伴们讲解关于企业为员工发放“非货币性福利”时，账务及税务上是如何处理的？
现在的企业，无论是年会，还是端午、中秋，各企业人力资源部门都会绞尽脑汁的想着如何给员工创造福利，既让员工满意，又让老板放心。往往这个时候，如果直接发放红包、现金不太好操作、不好平衡，较为平常的节日，发放多了超预算，少了员工不开心，关键，中国的节日还是蛮多滴（不要认为…我不希望节假日多！微笑表情）。于是，企业更愿意发放“非货币性福利“，摸得着、看得见东西，有时候让员工特别有幸福感。
什么是”非货币性福利“？说人话就是商品或实物，比如：端午节发咸蛋粽子，元旦节发放米、面、食用油，女神节鲜花和蛋糕，清明节发放......总之，都属于非货币福利。
那么非货币性福利，会计该如何进行正确的账务处理呢？有人说，按照受益对象所属职能部门，计入生产成本、制造费用、管理费用等不就行了吗？
那如果我问你，按照哪个金额入账呢，含税还是不含税？有的小伙伴们可能在大学课程里，学过的知识点还记得，比如“自产自用，视同销售”，这句话背诵的烂熟于心，可是，关于税的问题似乎没什么印象了。
如果一开始，小伙伴们就考虑到税的问题，这就像是一段不该开始的爱情，从一开始就错了。
企业发放“非货币性福利”第一步要做到是，不只是先考虑税的问题，而且，还得要先确定，所发放的商品是外购、还是自产。
外购的“非货币性福利”账务及税务处理
我先来讲一下外购的“非货币性福利”，如何进行账务及税务的处理。举个例子，为便于计算，所有数据都进行简化处理，我们公司为一般纳税人企业，人不多，买了20台空调扇，发放给管理人员，每台空调扇不含税单价350元/台，未税总价款为7000元，增值税910元，共支付7910元，该笔款项已通过银行支付。如何进行账务处理呢？
会计分录：
1. 购买空调扇时：
借：库存商品 7000
应交税费-应交增值税（进项税额）910
贷：银行存款 7910
2. 决定发放空调扇的时候，要用价税合计确认为福利费哦，具体账务处理如下：
借：管理费用-福利费 7910
贷：应付职工薪酬-非货币性福利7910
注意，这里借方主科目要看受益对象，如果空调扇还发给了生产人员，借方就计入“生产成本”，如果发给了车间主任等生产管理人员，那么，借方就要计入“制造费用”，如果是发给了销售人员，则计入“销售费用”，如果是研发人员，则计入“研发支出”。
3. 将外购的空调扇实际发放给员工时的账务处理：
借：应付职工薪酬-非货币性福利 7910
贷：库存商品 7000
应交税费-应交增值税（进项税额转出）910
税务处理：
小伙伴们听到这里有没有发现什么问题？这里贷方用到的科目是进项税额转出，现在我要和小伙伴们说结论了，外购的商品发给员工作为福利费的时候，关于这910元的进项增值税额的问题，会计上的处理，要计入“进项税额转出”；而在税务上的处理，要在增值税申报表的附表二中，填写进项税额转出金额，填在附表二的第15栏“ 集体福利、个人消费”。
好棒，到这里小伙伴们已经学会了外购商品作为员工福利时的账务处理和税务处理。但是只有增值税这一项吗？不对，还有个人所得税。收到福利的员工，也是要交个人所得税的哦，注意，企业在计算个税时，要合并到工资薪金所得为员工进行代扣代缴。
自产的“非货币性福利”账务及税务处理
接下来，我给小伙伴们讲解关于企业自己生产的商品发放给员工作为福利，应该如何进行账务及税务的处理，为了便于小伙伴们进行对比理解，我延续上一个案例，大家要注意区别，这次我是一家一般纳税人生产企业，决定发给员工自产的20台空调扇，这个时候就需要进行视同销售，也就是我们常说的那句“自产自用，视同销售”。
销售单价如何确认？
但是但是，销售总是要有个单价的，要按照哪个单价呢？按照公允价值，什么是公允价值呢？一般情况就是市场价值。比如我说到的空调扇，市场上肯定有相同商品，如果没有相同商品，就用类似商品，比如可以参考风扇的价格。
如果真的是不同寻常空调扇，我们这个空调扇不仅仅可以吹暖风冷风，还可以唱歌，帮你打扫卫生，看家护院，甚至还可以给你煮饭洗衣服，这就不是一个空调扇了，这简直就是人工智能了，市场上根本没有同类商品，如何确定价格？这个时候，就要用到专门的估值技术进行估值了，这里不做延伸。一般我们生活和工作中常见的商品，都会有市场价的。
我们回到这个案例，发空调扇给员工时，我作为企业方不想承担税费，也不想让员工承担太多的个人所得税，所以，我就把每台空调扇定价为5元发给员工，5元什么概念，我愣是把350元一台的空调扇卖出了白菜价啊，这个时候，税局可就不愿意了，有小伙伴们问，我发福利给自己的员工，定多少价格，关你税局什么事啊？我刚刚不是说了吗，“自产自用，视同销售”嘛，定价低可以少缴税，你说…税局能愿意吗？肯定不能，那怎么办呢？企业有对策，但税局也有政策，我接下来给小伙伴们讲解税局是如何高智商应对企业避税的？
税局说了，如果视同销售行为，价格明显偏低的并且没有正当理由的，统统按以下顺序核定销售额：
1. 按照纳税人最近时间同类应税销售行为的平均价格确定。
2. 按照其他纳税人最近时间发生的同类应税销售行为的平均价格确定。
3. 按照组成计税价格确定：组成计税价格=成本*（1+成本利润率），这里的成本利润率是由国家确定的，可不是企业确定的。
你看，我一台350元的空调扇，定价5元，现在…白菜价比这个贵，卖废品都不止5元，我似乎也找不出什么定价5块钱的“正当理由”啦。
会计分录：
扯远了点….
现在小伙伴们清楚了发放自产货物作为福利时，商品是如何确认销售单价的了。
好！我们比较老实，销售定价350元/台，假设成本为200元/台，现在给大家讲一讲账务处理：
1. 决定发放空调扇时，应付职工薪酬要用价税合计数来确认，借方科目按照受益对象分别计入“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“研发支出”等：
借：管理费用-福利费 7910
贷：应付职工薪酬-非货币性福利 7910
2. 将空调扇实际发放时，确认收入，注意记得同时要结转成本：
借：应付职工薪酬-非货币性福利 7910
贷：主营业务收入 7000
应交税费-应交增值税（销项税额）910
借：主营业务成本 4000
贷：库存商品 4000
当然，有的企业采用ERP系统或进销存软件核算成本的，一般期末统一核算、统一结转。
税务处理：
到这里，账务处理完成了，税务处理是怎样的呢？大家从会计分录上就可以看出，在企业发放自产商品作为员工福利时，一样要确认主营业务收入和销项税额，并且不需要进行进项税额转出。小伙伴们不要忘了，还有个人所得税需要处理，处理方式和外购商品一样，并入到工资薪金所得，做代扣个人所得税处理。
总结
这一讲给小伙伴们讲了两个知识点：
第一，是企业发放外购商品作为福利费，进项税额需要转出，不确认销项税额，福利费用按照购买含税价计算，同样也要为员工代扣个人所得税；
第二，发放自产商品作为员工福利，商品要按照公允价值核算，视同销售，同时确认销项税额，进项税额不需要转出，福利费按照销售含税价计算，同时，为员工代扣个人所得税处理。
今天的内容比较多！掌握了今天的政策知识内容后，你就可以“鼓励”老板多发福利了（微笑+呵呵）。
最后给小伙伴们留一个思考题，为什么税局会规定，外购商品作为员工福利发给个人时，就需要做进项税额转出呢？
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文案：米唐
审校：糖糖
