香港将于2017年1月1日实施CRS
与中国大陆一样，香港属于已经承诺实施"金融账户涉税信息自动交换标准"（CRS）国家或地区中的“第二批”，也就是说香港的金融机构将于2017年1月1日开始实施CRS，2018年9月，香港将与其他相关CRS伙伴国进行金融账户涉税信息第一次自动交换（第一批国家的CRS实施时间比第二批早一年）。
国家税务总局10月14日发布，就《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》（以下简称《管理办法》），向社会公开征求意见，意见截止到10月28日。备受瞩目的境外账户披露以及金融账户信息交换的具体管理办法浮出水面。
消息报道，国家税务总局2017年1月1日将开查境外账户，或以600万划线高低值，稽核补罚《办法》出台。
“中国版CRS”公开征求意见稿的公布，意味着我国朝着“境外账户披露以及金融账户信息交换”这个目标迈出了实质性的一大步。因为正如业内观察人士所言：“打蛇要打七寸”，金融机构所掌握的账户信息，是国际税务情报交换中的“七寸”。待“中国版CRS”正式落地，拥有各种海外账户的跨境富人的金融资产也将迎来“裸奔”时代。
CRS是什么?
CRS（CommonReportingStandard）
即“共同申报准则”。2014年，经合组织（OECD）发布了《金融账户信息自动交换标准》，旨在打击跨境逃税，标准中即包含“共同申报准则”（CRS）。
CRS和之前的信息交换规定有什么区别?
目前，世界上有大约3000多个避免双重征税的协定，其中绝大多数都包含情报交换条款。但是，这些情报交换是根据申请进行，并非自动完成，申请时需要提供涉税的证明材料，所以实践中作用非常有限。而CRS将是自动的、无需提供理由的信息交换。
CRS的运行机制什么样?
举例来说，中国和新加坡采纳“共同申报准则”（CRS）之后，某中国税收居民在新加坡金融机构拥有账户，则该居民的个人信息以及账户收入所得会被新加坡金融机构收集并上报新加坡相关政府部门，并与中国相关政府部门进行信息交换，这种交换每年进行一次。理论上讲，中国税务部门将掌握中国税收居民海外资产的收入状况。
哪些类型的资产信息将被交换?
✓ 存款账户
✓ 托管账户
✓ 现金值保险合约
✓ 年金合约
✓ 持有金融机构的股权/债权权益
境外账户信息如何交换？
根据“标准”开展金融账户涉税信息自动交换，首先由一国（地区）金融机构通过尽职调查程序识别另一国（地区）税收居民个人和企业在该机构开立的账户，按年向金融机构所在国（地区）主管部门报送上述账户的名称、纳税人识别号、地址、账号、余额、利息、股息以及出售金融资产的收入等信息，再由该国（地区）税务主管当局与账户持有人的居民国税务主管当局开展信息交换，最终实现各国（地区）对跨境税源的有效监管。
具体过程如下图所示：
注意以下时间表：
中国境内的金融机构开始按照标准履行尽职调查程序；
中国境内的金融机构完成对存量个人高净值账户（截至2016年12月31日金融账户加总余额超过600万元）的尽职调查；
中国境内的金融机构完成对存量个人低净值账户和全部存量机构账户的尽职调查；
中国进行首次对外交换非居民金融账户涉税信息。
在这一时间表下，600万以上的非居民个人高净值账户将会“打头阵”率先“裸奔”。
目前，“中国版CRS”的实施箭在弦上，随着时间的推移，中国会与更多国家以及地区开展金融账户涉税信息自动交换。那么海外金融账户信息披露会对国人产生何种影响，如何在合法合规基础上进行海外资产的合理配置从而规避税收带来的财产损失？如何解读相关境外税收抵免政策？如何将境外账户进行合法申报处置？这些都是很多投资者重点关注的问题。
合理规划、配置财富，已经成为高净值人群必须正视的问题，刻不容缓！
《境外所得税收抵免明细表》填报关键点
关键点1：“境外所得”的范围
我国企业所得税税收管辖权遵循“属地兼属人”的原则。根据《企业所得税法》第三条规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
上述“居民企业来源于中国境外的所得，及非居民企业在中国境内设立机构、场所，发生在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得”，即构成了本部分讨论的“境外所得”的范围。
《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。
上述“收入总额”的确定标准同时适用境内外所得。
划分“来源于境外的所得”与“来源于境内的所得”标准。
根据《企业所得税法实施条例》第七条规定，企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：
(一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定；
(二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定；
(三)转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；
(四)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；
(五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；
(六)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
上述政策规定进一步划定了“境外所得”的范围。
关键点2：转让境外被投资企业股权的收入确认条件
财税〔2009〕125号文件规定，居民企业应就其来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，以及利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，扣除按照企业所得税法及其实施条例等规定计算的与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。
来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，应按被投资方做出利润分配决定的日期确认收入实现来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，应按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现。
关键点3：境外所得简易计算抵免、税收饶让抵免的范围
按照财税〔2009〕125号和国家税务总局公告2015年第70号文件的规定，简易计算抵免包括两种情形，分别对所得来源国（地区）实际税率低于12.5%或高于25%时，境外所得抵免计算适用简易办法的相关要求进行了规定。
（一）只有境外分支机构营业利润所得和符合境外税额间接抵免条件的股息所得可使用简易计算抵免政策。居民企业从境外未达到直接持股20%条件的境外子公司取得的股息所得，以及取得利息、租金、特许权使用费、转让财产等所得，向所得来源国直接缴纳的预提所得税额，不能适用简易计算抵免。
（二）适用简易计算抵免政策规定中“所得来源国（地区）的法定税率且其实际有效税率明显高于我国的”，具体国家（地区）名单在财税〔2009〕125号文件附件中进行了正列举，并规定由财政部、国家税务总局根据实际情况适时对名单进行调整。来源于列举之外国家（地区）的境外所得不能适用相关简易计算抵免政策。
（三）企业境外所得符合《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）第十条第（一）项和第（二）项规定情形的，可以采取简易办法对境外所得已纳税额计算抵免。企业在年度汇算清缴期内，应向主管税务机关报送备案资料，备案资料的具体内容按照《国家税务总局关于发布<企业境外所得税收抵免操作指南>的公告》（国家税务总局公告2010年第1号）第30条的规定执行。
（四）境外所得采用简易办法计算抵免额的，不适用饶让抵免。
附录：
安圭拉，阿根廷，巴巴多斯，比利时，百慕大，英属维尔京群岛，保加利亚，开曼群岛，哥伦比亚，克罗地亚，库拉索岛，塞浦路斯，捷克共和国，丹麦，多米尼加，爱沙尼亚，法罗群岛，芬兰，法国，德国，直布罗陀，希腊，格陵兰，格恩西岛，匈牙利，冰岛，印度，爱尔兰，马恩岛，意大利，泽西，韩国，拉脱维亚，列支敦士登，立陶宛，卢森堡，马耳他，墨西哥，蒙塞拉特岛，荷兰，纽埃，挪威，波兰，葡萄牙，罗马尼亚，圣马力诺，塞舌尔，斯洛伐克共和国，斯洛文尼亚，南非，西班牙，瑞典，特立尼达和多巴哥，特克斯和凯科斯群岛，英国。
2018年进行首次信息交换的管辖区（较晚实施地区）：
阿尔巴尼亚，安道尔，安提瓜和巴布达，阿鲁巴，澳大利亚，奥地利，巴哈马群岛，伯利兹，巴西，汶莱，加拿大，智利，中国大陆，库克群岛，哥斯达黎加，加纳，格林纳达，香港，印度尼西亚，以色列，日本，科威特，澳门，马来西亚，马绍尔群岛，毛里求斯，摩纳哥，瑙鲁，新西兰，卡塔尔，俄罗斯，圣基茨和尼维斯，萨摩亚，圣卢西亚，圣文森特和格林纳丁斯，沙特阿拉伯，新加坡，圣马丁岛，瑞士，土耳其，阿拉伯联合酋长国，乌拉圭，瓦努阿图。
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