导读：“自然人代开”案件频发！这些涉税风险要知道！
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“自然人代开”案件频发
近期，地方公诉机关和税务机关公布了多起自然代开发票被处罚的案例。
上海市宝山区人民检察院以沪宝检刑诉（2022）1392号起诉书指控被告人徐某某犯虚开发票罪，于2022年12月30日向本院提起公诉。公诉机关指控：
被告人徐某某在经营上海A有限公司、D（上海）有限公司、上海B有限公司、上海C有限公司期间，在公司与代开人无真实业务的情况下，支付费用委托叶某、于某、胡某（已判决）等人提供指导和代开发票服务，配合叶某某等人制作虚假合同，并在合同中规避“劳务”等字样，以此方式将个人劳务所得变换为经营所得从而降低纳税。叶某等人将合同、代开人身份信息等材料汇总后报送税务机关代开发票。
经查证，被告人徐某某通过上述方式，让他人为其经营的四家公司虚开增值税普通发票23份，价税合计人民币6847万余元，均已入账冲抵成本。
荆州市：
经国家税务总局荆州市税务局稽查局检查，发现马某勇在2015年8月17日至 2020年7月13日期间，主要存在以下问题：为他人开具与实际经营业务情况不符的增值税普通发票306份，票面额累计125.97万元。依照《中华人民共和国税收征收管理法》等相关法律法规的有关规定，对其依法移送司法机关。
经国家税务总局荆州市税务局稽查局检查，发现赵某怀在2016年7月13日至 2020年6月30日期间，主要存在以下问题：为他人开具与实际经营业务情况不符的增值税普通发票223份，票面额累计245.31万元。依照《中华人民共和国税收征收管理法》等相关法律法规的有关规定，对其依法移送司法机关。
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“自然人代开”的风险不能忽视
根据《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》的规定，不需要办理税务登记的个人，临时取得收入需要开具发票的，可以向税务机关申请代开发票，同时应提供发生购销业务、提供接受服务或者其他经营活动的书面证明。——由此开启“自然人代开发票”模式。
对于企业来说，自然人代开发票存在很多优势：一是税负低；二是流程简单便捷；三是真实有效；四是无需参与年底清缴；五是无行业限制；六是实现税前扣除。
但是，自然人代开发票也需要注意以下涉税风险：
风险一：是否违背真实性
无真实业务对应、变名代开等，属于虚开。比如企业支付了自然人劳务费，却让自然人代开装修费的品名等。
参考依据：
根据《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》（中华人民共和国国务院令第587号）的规定：任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
风险二：是否未按规定选择代开地点
自然人代开发票应该在货物销售地、劳务发生地、服务提供地、工程施工地，不得随意选择代开地点，否则属于无效凭证。
参考依据：
《增值税暂行条例》第二十二条关于增值税纳税地点第(三)项规定，非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。
风险三：是否及时履行扣缴个税的义务
自然人取得劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得申请代开发票的，在代开发票环节不再征收个人所得税，而是由接受发票的企业代扣代缴。
参考依据：
《中华人民共和国税收征收管理法》第三十条规定，扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。
《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。
风险四：是否额度过大
自然人代开发票的额度须注意真实合理，代开金额过大也会引发税务风险。
根据相关规定，自然人代开暂不设定最高开票限额，但属于下列情形的，应到办税服务厅申请代开发票：（1）享受免征增值税优惠政策且销售额不低于500元的；（2）单次销售额大于10万元的；（3）其他不予网络代开发票的情形。
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