购物卡是商业预付卡的俗称，上世纪90年代中期开始陆续出现，现在已经发展到上千种。这种卡由于保密、不记名、支付方便等特点而备受商家和消费者欢迎，有商业领域的第二货币之称。
据了解，目前市场上流通的购物卡主要有两种类型：
一是单项消费卡，由零售商家、专卖连锁商家等发放，只可在自己旗下商户使用；
二是由专业发卡公司发放，可以在多个特约商户使用，包含购物、加油、餐饮、娱乐等服务，这种卡也可称为通用型卡。
这两种卡在企事业单位和公司过节送礼，商务应酬，员工福利中使用得非常普遍。
年终岁末，购物卡大行其道
商场发行购物卡，回笼资金快，能有效缓解商场资金链紧张的压力。
购物卡作为商业宠儿，已经形成一个产业。从发卡机构的销售火爆到如今礼品回收业的繁荣，再到商场“黄牛党”的猖獗，由购物卡串联起的一条灰色利益链已经愈发壮大，处在链条上的商家、第三方发卡机构、消费者、“黄牛党”各得其利。
一张小小的购物卡，背后涉及发卡机构、商家、用卡人三方。无论哪一方，在买卖和取得购物卡后，都与纳税有着密切的关系。但现实中，与购物卡有关的涉税处理并不规范。
税务专家认为，纳税人必须按税法规定处理购物卡涉税事务，否则可能埋下税务隐患，给个人与企业自身造成损失。
购物卡入账，“怎么方便怎么来”
“对购物卡支出如何进行财务处理？是否按规定申报纳税了？”
以前尽量根据客户要求开具购卡发票。“没有人会愿意在发票内容上直接填开成购物卡，一般都要求填开为办公用品、食品等。有的人甚至要求分成几笔来开具发票，每一张发票的具体金额不能太相近也不要差太远。就是为了方便记账。
以往，现在很多办卡单位在给购卡人开发票时，发票上的内容都不真实，填开的内容包括培训费、会议费、福利费、服务费、咨询费等，有的甚至按劳动保护费项目开票。还有一些单位为了做账方便，选择单位业务支出比较大的项目列支，比如印刷费、会议费、计算机耗材、办公费或者修理费等，不一而足。
某税务师有一年他受托为某建筑工程监理公司做汇算清缴，在审核发票过程中，他发现列支的办公费发票中有10多张填开的品目竟然都是点钞机。一家20多个人的小公司，一年里怎么会买10多台点钞机呢？很明显是买了其他东西后的虚假开票。财务人员最后也证实，这笔支出实际上是公司购买的一批购物卡。
以往，为了少缴税，公司的购物卡支出一般会记在福利费或业务招待费等项目下。但是根据税法规定，福利费用和业务招待费用都有一定的比例限制，如果超出是不被税法允许的。但财务们肯定会控制在规定的比例以内，尽量少缴税。
一直以来，中央和国家有关部门多次出台文件要求加强对商业预付卡的管理。
2011年2月，中央纪委发文明确禁止“在公务活动中接受礼金和各种有价证券、支付凭证”，把“购物卡腐败”列入反腐整治重点。
2011年5月，国务院办公厅转发了中国人民银行、监察部、国家预防腐败局等7部门制定的《关于规范商业预付卡管理的意见》，要求规范商业预付卡的发行和购买。
2011年7月，国家税务总局发布《关于进一步加强商业预付卡税收管理的通知》，要求各地税务机关加强对商业预付卡发卡单位和购卡单位的税务检查，以及加强商业预付卡的发票管理。
2011年10月，中国人民银行发布《支付机构预付卡业务管理办法（征求意见稿）》，要求加强对商业预付卡记名和额度的管理，防范支付风险。
2011年11月，商务部就《单用途商业预付卡管理办法（征求意见稿）》公开征求意见，拟进一步加强对商业预付卡的监管。
规范财务处理，避免税务风险
购物卡涉及的税务风险主要集中在三个方面：
一是购物卡买卖环节的发票开具；
二是购物卡买卖双方的纳税申报；
三是购物卡最终消费者的个税扣缴。
如果购卡人是直接向商家购买该商家发行的购物卡（代金券或提货卡），要求开具“办公用品”等与企业经营有关内容的发票，但是持卡人在持卡消费时，购买的却是其他名目的商品，那么这就构成了开具虚假发票的行为，商家和购卡人都违反了《发票管理办法》，存在被税务部门处罚的风险。
当然，发卡机构向购卡人开具内容为类似于“会议费”、“咨询费”的发票，则更加明显地构成了发票虚开的违法行为，发卡机构和接受了此类发票的购卡人都会面临税务处罚的风险。
发卡企业如果是增值税纳税义务人，根据《增值税暂行条例》第十九条对纳税义务发生时间的规定，发卡企业在收款后就要向购卡人开具发票，并须于次月申报纳税。发卡企业虽然收到了款项，但由于购物卡尚未使用，发卡企业并未提供应税服务，因此并没有达到法定的纳税义务时间。但是，实务上购卡人在支付款项时都会要求发卡企业开具发票，而一旦开具了发票，即使未到法定纳税义务发生时间，税务机关也会要求发卡企业申报缴纳税款。
购物卡最终消费环节也存在税务风险：
一是企业如果将购物卡用作职工福利，那么此项费用应该并入员工当月的计税工资总额，缴纳个人所得税。
二是企业如果将购物卡用作礼品赠送，那么根据《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）的规定，企业需要按照“其他所得”项目以20%的税率代缴受赠人的个人所得税。
以上两种情况企业如果没有履行代扣代缴义务，可能会遭到税务部门的处罚，消费者也有可能被要求补缴个人所得税。
随着国家对商业预付卡税收管理的不断加强，金税三期上线后，税务机关势必会加大对购物卡的稽查力度。因此，无论是发卡企业还是购卡企业，在对购物卡的涉税处理上，必须依法办事，准确及时地申报纳税。
2016年第53号公告预付卡业务涉税政策下如何进行账务处理？
2017年初各单位对购物卡支付的入账，就这样的业务在营改增后该如何处理？
相关政策：
《国家税务总局公告2016年第53号 国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》
【案例1】
一 购物卡入账案例
2017年01月10日某公司在春节前大量购买购物卡100张，每张面值5000元，金额50万元，取得增值税普通发票。
01月会计的账务处理如下：
借：管理费用——其他 50万元
贷：银行存款 50万元
提醒：以上账务处理是错误的。
二 购物卡入账风险
1､首先，2016年上线的“金税三期”系统会第一时间监控到你公司购买了100张大面值的购物卡，用来干什么？对于突然异常增加的大额费用容易带来预警评估的风险！
2､其次，该项费用并未实际发生，存在不得在企业所得税前扣除的风险。
3､再次，购买的购物卡若是用来发放员工的，属于福利费，存在代扣代缴个人所得税的风险。
4､同时，若是购买的购物卡是用来送礼的，属于业务招待费，更存在代扣代缴20%个人所得税的风险，并且还有涉嫌商业贿赂、行贿受贿的风险！
三 购物卡正确入账
1､公司购卡时会计分录
借：其他应收款——预付卡 50万
贷：银行存款 50万
提醒：取得开具的普通发票，品名“预付卡销售和充值”，发票税率栏“不征税”。
2､公司持卡消费会时会计分录
借：管理费用、固定资产等（根据实际支出情况列支科目）50万元
贷：其他应收款——预付款 50万元
提醒：不能取得增值税发票，只能以其他能够证明业务发生的凭证入账。
特别提醒：实际消费清单有对应预付卡卡号的与结算方式，千万别自作聪明随便附个消费清单做为入账依据！因此如该项费用并未实际发生，存在不得在企业所得税前扣除的风险。
【案例2】
2016年9月，甲超市将金额117万的购物卡委托乙公司销售，当月乙公司将购物卡全部销售给丙公司 ，丙公司于10月将卡全部购买了办公用品，乙公司将售卡金额117万扣除手续费收入5万元后汇给甲超市。假设甲超市销售毛利率20%，甲、乙、丙均为一般纳税人。请写出甲、乙、丙三方与预付卡有关业务的会计处理和发票开具情况。
各公司处理如下：
一、甲超市（销售方）
（一）10月，持卡方丙公司购买办公用品时
1、会计分录
借：应收帐款——预付卡 117万
贷：主营业务收入 100万
应交税费——应交增值税（销项税额） 17万
借：主营业务成本 80万
贷：库存商品 80万
2、发票开具
不能开具发票
（二）与售卡方乙公司结算预付卡资金时
借：银行存款 112万
贷：应收帐款——预付卡 112万
（三）与乙公司结算手续费时
1、会计分录
借：销售费用 5万
贷：应收帐款——预付卡 5万
2、发票取得
取得乙公司开具的增值税专用发票，品名“经纪代理服务”，金额4.72万，税率6%，价税合计5万。
二、乙公司（售卡方）
（一）9月将购物卡销售给丙公司时
1、会计分录
借：银行存款 117万
贷：其他应付款——预付卡 117万
2、发票开具
向丙公司开具增值税普通发票，品名填写“预付卡销售和充值”，税率填写“不征税”。
（二）10月与甲超市结算预付卡资金时
借：其他应付款——预付卡 112万
贷：银行存款 112万
（三）10月与甲超市结算手续费时
1、会计分录
借：其他应付款——预付卡 5万
贷：其他业务收入 4.72万
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.28万
2、发票开具
可以向甲超市开具增值税专用发票，品名“经纪代理服务”，金额4.72万，税率6%，价税合计5万。
三、丙公司(持卡方）
（一）9月向乙公司购卡时
1、会计分录
借：其他应收款——预付卡 117万
贷：银行存款 117万
2、发票取得
取得乙公司开具的普通发票，品名“预付卡销售和充值”，发票税率栏“不征税”。
（二）10月用卡购买办公用品时
1、会计分录
借：管理费用 117万
贷：其他应收款——预付款 117万
2、发票取得
不能取得增值税发票，只能以其他能够证明业务发生的凭证入帐。
总结：
整个业务中销售方不开具发票，售卡方两次开具发票：
一次是售卡时向持卡方开具普通发票；
一次是结算手续费时向销售方开具增值税专用发票。
持卡方取得发票时间是在购卡时，由售卡方开具，品名为“预付卡销售和充值”，实际消费时无法取得发票。
销售方支付手续费时，取得售卡方开具的增值税专用发票。
销售方在持卡方消费时，售卡方在结算手续费时确认收入实现。
