No.1

暂估成本能税前扣除吗？

最晚什么时候回票？

暂估的成本能税前扣除么？如果一直没票，最晚什么时候回票？

其实，所谓的暂估成本就是我们常说的暂估入账。

根据企业会计制度的规定，对于已验收入库的购进商品，但发票尚未收到的，企业应当在月末合理估计入库成本（如合同协议价格、当月或者近期同类商品的购进成本、当月或者近期类似商品的购进成本、同类商品同流通环节当期市场价格、售价*预计或平均成本率等）暂估入账。

简单来说就是：货先到了但发票没到，由于无法准确地处理存货的价值，只能进行存货入库的预估。

关于暂估成本的税前扣除问题，遵循以下几点：

1. 如果暂估对企业当年的会计损益没有影响，比如12月份暂估了一批原材料和商品，就暂时不涉及到税前扣除，也不涉及在企业所得税汇算清缴时做纳税调整。

2. 如果暂估对当年的会计损益产生了影响，在季度预缴申报时，可以按照会计核算的暂估数进行税前扣除。

3. 需要发票作为税前扣除凭证的暂估入账，只要在次年5月31日前收到了发票，就不影响税前扣除。

4. 不需要发票作为税前扣除凭证的暂估入账，但是需要实际支付的，比如上年度计提的工资和年终奖等，只要在次年5月31日前实际支付（发放），就不影响税前扣除。

   
   

税局回复：

No.2

税务上应该怎么处理？

一直没票怎么办？

暂估入账税务上应该怎么处理？

会计上做了暂估入账，但由于发票没有取得，税务并不认可，于是就产生了税会差异，那么暂估入账在税务上究竟该如何处理呢？

1、一般纳税人

财会〔2016〕22号规定：“一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。”

也就是说，一般纳税人暂估入账的金额不包含增进项税额。

2、小规模纳税人

由于小规模纳税人不得抵扣增值税进项税额，故其购进货物相关的进项税额应当计入货物的成本价。

所以，小规模纳税人暂估入账的金额中应当包含增值税进项税额。

企业所得税预缴申报时，暂估入账的成本费用可以税前扣除吗？

税总公告2011年第34号第六条规定：

“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”

划重点！！！

1. 已实际发生的成本费用可以扣除，未实际发生的不得扣除；

2. 暂按账面发生金额扣除；

3. 在汇算清缴时，应补充提供发票。

   
   

因此，在企业所得税预缴申报环节，暂估入账成本费用是可以在税前扣除的。

企业所得税汇算清缴时，暂估入账的成本费用可以税前扣除么？

1、已实际发生的成本费用

• 在企业所得税汇算清缴期结束前取得发票的，可以在发生的当年税前扣除；

• 在企业所得税汇算清缴期结束前未能取得发票的，不得在当年税前扣除。

2、未实际发生的成本费用

一律不得税前扣除！

取得以前年度暂估成本费用的发票，该如何处理？

税总公告2012年第15号第六条规定：

“对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。”

从上述文件中可以得出结论：

1. 取得以前年度暂估成本费用的发票，可以追溯到发生年度扣除，但追补期不得超过5年；

2. 如追补年度企业所得税应纳税款不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

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