作者：董应群 博⼠ ⾼⼯ 复旦⼤学EMBA UCLA 扬州税院税务合规班 中总协⺠企分会副秘书⻓
成⽂：2026年2⽉9⽇
摘要：本⽂以“甲⽅→A总包→B分包→C劳务”三层分包为统⼀场景（总含税⾦额1000万，逐级分包700万、400万），聚焦2026年1⽉1⽇增值税10号公告核⼼变化，系统对⽐“全部简易计税、甲供⼯程、总包⼀般计税+分包简易计税”三种实务核⼼模式的新旧政策差异，重点拆解计税⽅式、开票规则、甲⽅抵扣额度三⼤关键要点，核⼼在于精准封堵建筑业增值税两⼤征管漏洞：
⼀：2026年10号公告核⼼漏洞封堵
1. 封堵甲供⼯程滥⽤简易计税漏洞：旧规下甲供⼯程可随意选择3%简易计税，成为企业低税率避税
通道；新规明确取消甲供⼯程简易计税资格，2026年1⽉1⽇后新签甲供合同⼀律适⽤9%⼀般计税，仅保留清包⼯、2016年4⽉30⽇前开⼯的⽼项⽬两类简易计税情形。
2. 封堵“差额计税+全额开票”的税会倒挂漏洞：旧规中简易计税项⽬扣除分包款后，仍可开具全额
专票，导致总包“少缴税”却让甲⽅“全额抵扣”，造成国家税款流失；新规强制要求，简易计税项⽬扣除的分包款部分不得开具专票，仅能对差额部分开专票，实现“总包缴多少税，甲⽅抵多少税”的闭环管理，为建筑⾏业分包税务实操提供清晰指引。
⼆，3种情况实务案例（统⼀基础：甲⽅1000万含税⼯程）
案例⼀：全部简易计税（清包⼯/⽼项⽬/⼩规模，⽆甲供）
1. 旧政策（2026.1.1前）
计税逻辑：总包A分包给B 700万，B分包给C 400万，全链条简易计税3%，差额扣除分包款。
开票规则：A给甲⽅开1000万全额3%专票，B给A开700万全额3%专票，C给B开400万全额3%专票。
税负与抵扣：A缴税≈（1000-700）÷1.03×3%=8.74万；甲⽅凭全额专票抵扣≈29.13万（抵扣额＞总包缴税额，形成漏洞）。
2. 新政策（2026.1.1后）
计税逻辑：差额扣除规则不变，开票规则调整。
开票规则：A给甲⽅开300万3%专票+700万3%普票（分包700万不得开专票）；B给A开300万3%专票+400万3%普票；C给B开400万3%普票。
税负与抵扣：A缴税仍为8.74万；甲⽅仅能抵扣300万专票对应税额≈8.74万（征扣⼀致，漏洞封堵）。
案例⼆：甲供⼯程（新规核⼼调整场景）
1. 旧政策（2026.1.1前）
计税逻辑：甲供⼯程可选择简易计税3%，总包A分包给B 700万，差额扣除。
开票与抵扣：A给甲⽅开1000万全额3%专票，甲⽅全额抵扣≈29.13万；A缴税≈8.74万（低税负+全额抵扣，构成避税漏洞）。
2. 新政策（2026.1.1后）
计税逻辑：甲供⼯程不得简易计税，全链条适⽤9%⼀般计税，⽆差额扣除，凭专票抵扣进项。
开票规则：C给B开400万9%专票，B给A开700万9%专票，A给甲⽅开1000万9%专票。
税负与抵扣：A销项税额≈1000÷1.09×9%=82.57万，可抵扣B开具的700万9%专票进项≈57.8
万，实际缴税≈24.77万；甲⽅凭全额9%专票抵扣≈82.57万（合规抵扣，⽆税款流失）。
案例三：混合模式（总包⼀般计税+分包简易计税）
政策特点：新旧政策⽆变化，实务最常⻅
计税逻辑：总包A适⽤9%⼀般计税（⽆差额），分包B、C适⽤3%简易计税（差额扣除）。
开票规则：C给B开400万3%普票；B给A开300万3%专票+400万3%普票；A给甲⽅开1000万9%专票。
税负与抵扣：A销项税额≈82.57万，仅可抵扣B开具的300万3%专票进项≈8.74万，实际缴税≈73.83万；甲⽅凭1000万9%专票全额抵扣≈82.57万（总包按⾼税率计税，甲⽅全额合规抵扣）。
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