在实务中，企业因资金紧张向个人股东或其他自然人借款的情况较为普遍。常见做法是股东将款项直接打入公司对公账户用于经营支出。然而，若缺乏规范操作，此类行为存在重大税务风险。如何合规处理？以下案例与政策解析值得重点关注。
企业向个人借款被罚，个人承担百万税款
某稽查案例显示，杨某芬向华煤集团出借300万元，取得利息收入438.5万元未申报纳税；杨某娟出借660万元，取得利息1294万元未申报。税务机关依据《税收征管法》第六十三条认定其构成偷税。
处罚结果：杨某芬被处少缴税款0.5倍罚款，计49.18万元；杨某娟被罚139.28万元（含增值税、城建税及个人所得税）。
无偿借款给企业，被认定为偷税
企业资金紧张时向股东或个人无偿借款属常见现象，但嘉兴税务局曾查处一起案例：企业向老板无偿借款未申报纳税，税务机关据此认定少缴增值税，最终定性为偷税。
无偿借款的主要涉税风险
1. 增值税风险
除企业集团内部单位之间（含企业集团）在2019年2月1日至2027年12月31日期间免征增值税外，无偿借款视为销售贷款服务，需按视同销售缴纳增值税。利率通常参照银行同期同类贷款利率，适用6%税率。
2. 企业所得税风险
（1）不符合独立交易原则的无偿借款，税务机关有权进行纳税调整。
（2）若企业本身有银行贷款，将资金无偿转借他人，相关利息支出被视为与收入无关，不得税前扣除，需调增应纳税所得额。
3. 个人所得税风险
根据财税〔2003〕158号规定，企业无偿借款给个人投资者，纳税年度终了后未归还且未用于企业经营的，该部分借款可能被视为红利分配，按“利息、股息、红利所得”项目缴纳20%个人所得税。
企业向个人借款的涉税处理指南
一、企业向个人有偿借款（支付利息）
1. 企业所得税
企业支付的借款利息要在税前扣除，须满足以下条件：
- 签订真实合法的借款合同，明确用途；
- 取得合规票据：单次超过500元需个人代开增值税发票；单次500元以下可凭收据税前扣除；
- 利率不高于同期同类银行贷款利率；
- 债资比符合要求：关联方借款中，其他企业接受债权性投资与权益性投资比例不得超过2:1；金融企业为5:1；
- 股东出资到位：投资者未缴足资本的，对应差额部分的利息不得税前扣除。
2. 增值税与附加税
个人出借资金收取利息属于“贷款服务”，应缴纳增值税。单次利息收入低于500元的，免征增值税。
3. 个人所得税
利息收入按“利息、股息、红利所得”项目计税，税率为20%，企业支付时应履行代扣代缴义务。
4. 印花税
企业与个人签订的借款合同无需缴纳印花税。
二、企业向个人无偿借款（不支付利息）
虽表面无利息支出，但仍存在被视同销售、纳税调整甚至认定为偷税的风险，建议谨慎操作并留存充分证据材料。
企业支付个人借款利息的五个关键注意事项
注意点1：必须签订借款合同
合同应明确借款用途、金额、期限和利率，确保借贷关系真实、合法、有效，是利息税前扣除的基本前提。
注意点2：取得合法有效凭证
支付利息需取得银行计息单或税务机关代开的增值税发票。个人出借方应前往税务部门申请代开发票，否则企业无法税前扣除。
注意点3：履行个税代扣代缴义务
企业支付利息时，应按20%税率代扣代缴“利息、股息、红利所得”个人所得税。
注意点4：个人需缴纳增值税
根据财税〔2016〕36号文，个人将资金贷与他人使用取得利息，属于“贷款服务”，应缴纳增值税（500元以下免征）。
注意点5：关联方借款需符合债资比限制
若借款人为股东等关联方，企业实际支付的利息不得超过债资比标准：金融企业5:1，其他企业2:1，超出部分不得税前扣除。
企业向个人借款的账务处理
企业向个人借款不得计入“短期借款”或“长期借款”科目，应通过“其他应付款”核算，明细可设为借款人姓名。
1. 借款时：
借：银行存款
贷：其他应付款—XXX
2. 还款时：
借：其他应付款—XXX
贷：银行存款
3. 支付利息（含代扣个税）：
借：财务费用—借款利息
贷：银行存款
其他应付款—代扣XXX个税
企业向个人借款的合规自查清单
- 是否签订借款合同，明确用途、金额、期限和利率；
- 借款人是否提供税务代开的利息发票；
- 利率是否超过同期同类银行贷款利率；
- 借款人是否为关联方，债资比是否超标（其他企业≤2:1）；
- 企业是否履行个人所得税代扣代缴义务。
