天职经验谈第六弹 |【做一张好底稿】审计说明的语言逻辑（上）

一个叙事逻辑清晰的底稿，能够让人轻松抓住主线，拎清脉络，很快把一件事情的来龙去脉弄清楚。看一张叙事逻辑清晰的底稿，如同和一个逻辑清晰的人打交道一样，是令人愉悦的，仿佛他总是知道你想要知道什么信息，就好像正要打瞌睡就有人送枕头。但是反过来，就不那么愉快了，这样的底稿会让你看过之后糊里糊涂，不明就里，甚至转眼就忘。

语言的逻辑没有公式化的模板

和我们之前讨论的底稿逻辑有所区别，记录的语言逻辑没有公式化的模板可以套用（这或许也是文科和理科思维的差别之一）。相反，记录者需要根据所讲述的内容，来确定自己记录所选择的语言逻辑。不同的语言逻辑，决定了突出的重点是不一样的。如同派兵布阵，不同的顺序和位置决定了语言将起到不同的作用。

而语言之逻辑，就是文字之“势”。或如同木石静止安稳平坦，或如同滚落万丈高山雷霆万钧，取决于语言怎么来安排。而审计，本质就是说服自己，说服别人的技术活。因此“因势利导”的语言逻辑功底，简直就是审计的必修课之一。

时间顺序

时间顺序的逻辑是最常见的逻辑。对于会计而言，日记账便是最常见的时间顺序。这常适用于与时间关联度较高的场景，或者需要重点突出时间要素的场景。

如同下面的场景：

经理发现在行业不景气的背景下，A客户制定了偏高的收入目标，前三季度均未能完成，但是第四季度爆发增长完成了全年目标，经理希望助理能够整理A客户的季度收入，以此比对行业收入的季节性分析是否匹配。

（为了对比的更强烈，采用了按月的数据。事实上，季节数据即可以体现出与行业的季节分析，同时获取行业的季节数据也更为普遍。）

助理整理后得到的记录如下：

A公司收入情况如下：

月份   ：   金额

12月=  8800万

10月=  8600万

9月=  8000万

6月=  7600万

7月= 7100万

11月= 7100万

5月 =  6500万

1月 =  5800万

8月 =  5700万 

3月 =  5400万

4月 = 4000万

2月 = 3700万

这并不能说助理的记录缺乏逻辑，显然，助理是按照金额的顺序和逻辑，对收入进行了记录和排序。但这并不是经理想要的，可以想象，经理拿到这个数据之后并不能做出按季节的分析，还需要重新整理或排序。

这并不是数据或者逻辑错了，只是出现在了不合适的场景。在经理希望分析季节性的情况下，显然按时间排序才是最好的选择。

因果逻辑

因果逻辑是非常重要的一个逻辑，也是审计工作者大量运用的。了解清楚事务之间的前因后果非常重要，错误的判断甚至可能会导致我们走向相反的方向。

比如这样的记录：

公司本年度坏账准备增加较大，主要是因为当期应收款涉及诉讼较多。

乍一看这么说好像很有道理，但实际上，“诉讼较多”本身也并不是事件的原因，和坏账准备增加较大一样，是同样原因下的两个不同结果。

为什么坏账准备会增加呢？因为款项回收出现困难。而为什么会出现回收困难呢？因为债务单位经营困难。

而同样的，为什么诉讼会增加呢？也是因为债务单位经营困难，无法偿还到期债务。从这点上，债务单位的经营和还款困难才是坏账准备增加的直接原因。而并不像审计所记录的，“诉讼较多”是坏账准备增加的原因。

因此我们的着重点应该在被审计单位是不是出现经营与还款困难上（包括可能因为产品质量等涉及纠纷，进而影响回款等的情况），而不是聚焦于诉讼。诉讼本身也只是事件发展的一个结果，而并非原因。

反复多问几个为什么，弄清楚事件之间的因果联系，有助于我们在复杂局势下理清思路。

同样的道理，还有下面的记录：

公司利润增长，主要原因是公司提高了产品的质量，改善了服务。

产品质量的提高同时也将伴随着成本的增长，利润增长是否能简单的归集到质量的提高上，可能还需要进一步的寻找原因。如果简单的认定利润增长的原因就是质量提高，可能会操之过急，偏离了方向。

因果关系是具有传导效应的，一层层向下传导，质量提高—— 竞争力增加——销售变好 ——收入增加覆盖边际成本  ，经过了一系列的传导之后，最终才能体现出利润提高；其中任何一个环节掉链子，可能都会遮盖住真正的原因，也容易形成错误的审计结论。严格来说，这样记录的审计说明是不严谨的。

时间逻辑和因果逻辑只是常见的两个逻辑，篇幅所限，更多的语言逻辑后面我们再讨论，权作交流，只为不断提高。

*逻辑之间没有对错，只有谁更适合，讨论逻辑之间的优劣都必须聚焦于具体的语境；

*在讨论记录的逻辑时，重要的是明确想表达的意图和目的，这直接决定了选择什么样的逻辑来描述更合适；

*因果逻辑是审计人员的必修课，弄清楚因果关系也是审计结论说服力的来源；

*清晰的语言逻辑能够有效地提高底稿的流畅程度。

周垚

供职于天职国际上海分所

会计、审计行业从业10年

倾力原创