新书来了！天职国际《新租赁准则理论与实务》出版发行（附赠书福利）

国际会计准则理事会前主席大卫·泰迪爵士曾戏言：“我去世前最大的愿望之一，就是乘坐一架体现在航空公司资产负债表上的飞机。”大卫·泰迪爵士意指传统租赁会计下，承租人未将大部分经营租赁相关的资产和负债纳入报表，从而形成“表外融资”问题。2016年，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会联合完成了新租赁准则制定工作，我国财政部也于2018年颁布了与国际准则实质趋同的新租赁准则。双方理事会达成共识，所有租赁均产生了符合定义的资产和负债。特别是，《国际财务报告准则第16号》对承租人采用了完整的“使用权模型”，承租人应对所有租赁（短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债。新租赁准则解决了传统租赁会计的“表外融资”问题，也完成了大卫·泰迪爵士的“小小心愿”。

除解决租赁“表外融资”问题外，新租赁准则在理论上具有以下几项重大突破：（1）以权利为基础来定义资产。新租赁准则提出，承租人拥有对标的资产的使用权，该使用权符合资产定义，从而应予以确认。该理论实质上将单项实物资产按照不同权利拆分为多项资产，分别针对不同权利进行确认和计量。该理论解决了传统租赁会计下无法针对同一标的资产进行拆分，从而可能造成同一资产同时在出租人和承租人报表中确认的问题。新租赁准则根据权利来拆分实物资产的理论，也写入了国际会计准则理事会于2018年修订完成的《概念框架（2018）》中，成为新资产和负债定义的一项重要的理论基础。（2）以新控制概念来区分租赁合同与服务合同。新租赁准则以客户是否拥有控制标的资产使用的权利来区分租赁合同和服务合同。控制标的资产使用的权利，是指有权获得资产使用的几乎全部经济利益（“经济利益因素”），且有权主导资产的使用（“权力因素”）。该控制概念突破了原租赁准则下以风险报酬模型为基础的租赁判断原则，与合并财务报表准则、新收入准则中的控制概念保持一致，从而为租赁合同划定了一条更为明确、合理的界线。

但是，新租赁准则也并不完美。出于实务应用的可操作性及成本效益原则等考虑，双方理事会对租赁的多个方面采用了实务可接受的处理，而不是完全按照理论上“最正确”的方法进行处理。例如，（1）出租人未采用与承租人对称的会计模型。虽然双方理事会在概念上达成共识，出租人与承租人形成了互为镜像的资产和负债，但是，最终，新租赁准则对出租人并未采用与承租人对称的会计模型，而是仍然采用了原租赁准则下两分类的会计模型。（2）对于租赁合同中的选择权（包括续租选择权、终止租赁选择权及购买选择权等），虽然双方理事会在概念上均达成共识，此类选择权均满足单独的资产或负债定义，但最终并未对此类选择权单独确认和计量。（3）对于租赁合同中的可变租赁付款，包括基于指数或比率、基于经营业绩或基于使用情况等可变租赁付款额，同样，虽然在概念上也可能认定，此类可变对价同样满足资产或负债定义，但最终并未对全部此类可变租赁付款额进行处理，而是仅对基于指数或比率的可变租赁付款额进行初始确认和计量。此外，新租赁准则在解决了承租人“表外融资”问题，并解决了租赁合同与服务合同的区分问题后，似乎面临进一步区分租赁与实质购买或销售的问题，如本书理论篇“第六章 租赁与实质购买或销售”所述，该问题可能影响整个租赁准则的适用范围，还需要进一步讨论完善。

如本书理论篇所介绍，国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会自2006年提出租赁会计联合项目，直至2016年完成新租赁准则制定，经过近十年的修订历程，本书编写者深感全球准则制定的艰辛，也在编写过程中颇为受益！

我所专业技术委员会根据对新租赁准则制定过程的学习、研究，以及执行过程中遇到的实务问题编写了本书。本书共分以下三篇：

（1）准则篇——知其所在。本篇基于《国际财务报告准则第16号》准则正文、应用指南及结论基础编写，并包括了国际财务报告准则解释委员会有关新租赁准则的最新议程决议。为兼顾国际国内新租赁准则细微差异，本篇也包括了财政部会计司发布的新租赁准则相关应用案例、实施问答，以及证监会有关新租赁准则执行讨论意见等。事实上，国际国内新租赁准则仅在承租人转租建筑物类使用权资产的计量模式，以出让、划拨或转让方式取得土地使用权的适用范围等方面存在细微差异，因此，本书对采用国际财务报告准则和企业会计准则的主体均可适用。本篇旨在为了解国际国内新租赁准则规定及基本应用提供参考。

（2）理论篇——知其所来。本篇简要介绍了租赁会计发展历史，梳理了新租赁准则重要议题的形成过程，重点关注于制定过程中曾考虑的不同理论、方法和示例，最终决议的理由和考虑。本篇旨在为租赁会计理论研究提供参考。

（3）行业篇——知其所往。本篇根据上市公司执行新租赁准则情况分析，选取受影响较大的五大行业：房地产行业、电力行业、运输行业、采矿行业及电信行业，分析各行业典型业务模式及合同，详解新租赁准则下典型业务的具体应用。本篇旨在为新租赁准则实务应用提供参考。

本书的三个篇章也体现了本书编写者对新租赁准则的学习、理解和研究过程，希望本书能为理论和实务界理解和研究新租赁准则有所裨益。

天职国际会计师事务所（特殊普通合伙）

专业技术委员会

2023年12月于北京