所得税汇算清缴之捐赠支出- 大数跨境

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2021-03-09

导读：百旺金穗云

2020年的汇算清缴工作已经开始，最近有很多人咨询2020年度企业所得税汇算修订后的《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）填报需要注意哪些方面呢？

根据《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（2020年第9号）和《财政部税务总局海关总署关于杭州亚运会和亚残运会税收政策的公告》（2020年第18号）等政策，优化表单结构。对“全额扣除的公益性捐赠”部分，通过填报事项代码的方式，满足“扶贫捐赠”“北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛捐赠”“杭州2022年亚运会捐赠”“支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠”等全额扣除政策的填报需要。

最新版捐赠支出及纳税调整明细表：

A105070 捐赠支出及纳税调整明细表

行次	项目	账载金额	以前年度结转可扣除的捐赠额	按税收规定计算的扣除限额	税收金额	纳税调增金额	纳税调减金额	可结转以后年度扣除的捐赠额
行次	项目	1	2	3	4	5	6	7
1	一、非公益性捐赠		*	*	*		*	*
2	二、限额扣除的公益性捐赠(3+4+5+6)
3	前三年度（　　　　年）	*		*	*	*		*
4	前二年度（　　　　年）	*		*	*	*
5	前一年度（　　　　年）	*		*	*	*
6	本年（　　　　年）		*				*
7	三、全额扣除的公益性捐赠		*	*		*	*	*
8	1.		*	*		*	*	*
9	2.		*	*		*	*	*
10	3.		*	*		*	*	*
11	合计（1+2+7）
附列资料	2015年度至本年度发生的公益性扶贫捐赠合计金额		*	*		*	*	*

填报需要注意的有：

1.第 8 行至第 10 行“项目”在以下事项中选择填报：
（1）扶贫捐赠；
（2）北京 2022 年冬奥会、冬残奥会、测试赛捐赠；
（3）杭州 2022 年亚运会捐赠；

（4）支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠（通过公益性社会组织或国家机关捐赠)；

（5）支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠（直接向承担疫情防治任务的医院捐赠）。

一个项目填报一行，纳税人有多个项目的，可自行增加行次填报。

2.扶贫捐赠用于“目标脱贫地区”，企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间已发生的符合条件的扶贫捐赠支出，尚未在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的部分可以追溯扣除，填入附列资料中。

捐赠支出在所得税前扣除的规定：

一、不得税前扣除的捐赠

1.非公益性捐赠。

2.直接向受赠人的捐赠。

3.间接通过盈利机构或个人发生的捐赠。

二、限额扣除的公益性捐赠

1.企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出。

2.扣除限额：年度会计利润总额的12%。

3.超过限额的处理：超过标准的公益性捐赠允许结转以后三个年度内在计算应纳税所得额时扣除。

三、全额扣除的公益捐赠

1.扶贫捐赠；
2.北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛捐赠；
3.杭州2022年亚运会捐赠；

4.支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠（通过公益性社会组织或国家机关捐赠、直接向承担疫情防治任务的医院捐赠)。

让我们一起看下捐赠支出的案例及所得税汇算清缴的申报：

境内A公司2020年度实现的利润总额为300万元，2019年度结转的公益性捐赠扣除额20万元，2020年发生的捐赠支出如下：

（1）直接向养老院捐赠30万元；

（2）通过政府机构捐赠给震灾区25万元；

（3）通过公益性社会组织向目标脱贫地区捐款60万元。

本例中：

2020年允许扣除的公益性捐赠扣除限额：300*12%=36万元。

2019年结转未扣除的公益性捐赠20万元可在2020年全额扣除。

2020年公益性捐赠当年可扣除的金额：36-20=16万元。

2020年剩余的9万元公益性捐赠可结转以后三个年度扣除。

2020年通过公益性社会组织向目标脱贫地区捐款60万元属于扶贫捐赠，可全额扣除。

账务处理：

借：营业外支出-捐赠支出 115万

贷：银行存款 115万

A105070 捐赠支出及纳税调整明细表

行次	项目	账载金额	以前年度结转可扣除的捐赠额	按税收规定计算的扣除限额	税收金额	纳税调增金额	纳税调减金额	可结转以后年度扣除的捐赠额
行次	项目	1	2	3	4	5	6	7
1	一、非公益性捐赠	300000	*	*	*	300000	*	*
2	二、限额扣除的公益性捐赠(3+4+5+6)	250000	200000	360000	160000	90000	200000	90000
3	前三年度（　　　　年）	*		*	*	*		*
4	前二年度（　　　　年）	*		*	*	*
5	前一年度（ 2019年）	*	200000	*	*	*	200000	0
6	本年（　2020年）	250000	*	360000	160000	90000	*	90000
7	三、全额扣除的公益性捐赠		*	*		*	*	*
8	1.扶贫支出	600000	*	*	600000	*	*	*
9	2.		*	*		*	*	*
10	3.		*	*		*	*	*
11	合计（1+2+7）	1150000	200000	360000	760000	390000	200000	90000
附列资料	2015年度至本年度发生的公益性扶贫捐赠合计金额	600000	*	*	600000	*	*	*

A105000 纳税调整项目明细表

行次	项目	账载金额	税收金额	调增金额	调减金额
行次	项目	1	2	3	4
1	一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11）	*	*
12	二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30）	*	*	390000	200000
13	（一）视同销售成本（填写A105010）	*		*
14	（二）职工薪酬（填写A105050）
15	（三）业务招待费支出				*
16	（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）	*	*
17	（五）捐赠支出（填写A105070）	1150000	760000	390000	200000