企业发生的职工福利费、职工教育经费按标准扣除，未超过规定标准的按实际数扣除，超过标准的当年只能按标准扣除，除职工教育经费外，超过标准的部分不得扣除，也不得在以后年度结转扣除。企业拨缴的工会经费，不超过标准的部分准予扣除。
三步法：
第一步：实际发生额A
第二步：标准额B（限额）
第三步：比较确定C：税前扣除额或纳税调整额
例题1：2024 年某软件生产企业发放的合理工资总额 200 万元；实际发生职工福利费用 35 万元、工会经费 3.5 万元、职工教育经费 8 万元（其中职工培训经费 3 万元）；另为职工支付补充养老保险 12 万元、补充医疗保险 8 万元。2024年企业申报所得税时应调增应纳税所得额多少？
补充养老保险：实际发生 12 万元，扣除限额＝200×5％＝10（万元），调增所得额 2 万元；
补充医疗保险：实际发生 8 万元，扣除限额＝200×5％＝10（万元），不需要调整；
职工福利费：实际发生 35 万元，扣除限额＝200×14％＝28（万元）， 需要调增所得额 7 万元；
职工教育经费：软件企业的职工培训费可以全额扣除，所以支付的 3 万元培训费可以全额扣 除，实际发生 5 万元，职工教育经费扣除限额＝200×8％＝16（万元），可以全额扣除，不需要调整；
工会经费：实际发生 3.5 万元，扣除限额＝200×2％＝4（万元），可以全额扣除，不需要调整。
综上分析，上述费用应调增所得额为 9 万元。
【提示1】自 2011 年 1 月 1 日起至 2025 年 12 月 31 日止，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制 造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入 30％的部分，准 予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【提示2】烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
例题2：某生产企业，2024 年全年不含税销售额 1600 万元，成本 600 万元， 税金及附加 290 万元，按规定列支各种费用 400 万元，其中广告费支出 250 万元。该企业当年应纳税所得额是多少？
解析：广告费实际 250 万元，扣除标准＝1600×15％＝240（万元），超标准，应纳税调增 10 万。
会计利润＝1600－600－290－400＝310万
应纳税所得额＝310＋10＝320万
例题3：某生产企业，2024 年全年不含税销售额 1600 万元，成本 600 万元，税金及附加 290 万元，按规定列支各种费用 400 万元，其中广告费支出 200 万元，上年度结转未扣除广告费 60 万元。该企业当年应纳所得税额是多少？
解析：广告费扣除标准＝1600×15％＝240（万元），本年实际发生 200 万元，未超 标准，可扣除 200 万元，另外，还可以扣除上年度结转未扣除广告费 40 万元，调减应纳税所得额 40 万元。
会计利润＝1600－600－290－400＝310万元
应纳税所得额＝310－40＝270万元
企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12％的部分，准予扣除。自 2017 年 1 月 1 日起，超过年度利润总额 12％的部分，准予结转以后 3 年内在计算应纳税所得额时扣除。
【提示】不符合条件的捐赠以及直接的捐赠，不得扣除!
例题4：某企业 2024 年度实现利润总额 100 万元，在营业外支出账户列支了 通过公益性社会组织向贫困地区的捐款 10 万元、直接向某小学捐款 5 万元。在计算该企业 2024 年度应纳税所得额时，允许扣除的捐款数额为多少？
解析：直接捐款 5 万元不允许扣除，实际公益性捐赠 10 万元，扣除标准＝100×12% = 12（万元），10 万元<12 万元，允许扣除 10 万元。
