【听见真知】总分机构汇总纳税的那些事儿

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大家好，本期是听见真知陪伴大家的第124天。这一期，我们来聊聊总分机构汇总纳税的那些事儿。

首先，汇总纳税企业概念。在中国境内跨地区（跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格分支机构的居民企业，被称为跨地区经营汇总纳税企业（简称汇总纳税企业）。

第二，汇总纳税管理原则。对汇总纳税企业实行20字基本原则：统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库。也就是由总机构统一计算应纳税额、按比例分摊税额、总分机构就地预缴并由总机构进行年终汇算。

那么，汇总纳税企业中是所有的总公司和分公司都要就地分摊缴纳么？

总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税。其中，二级分支机构指依法设立并领取非法人营业执照，且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。

并非所有的二级分支机构都要就地分摊缴纳，共有五类特殊情况：

1、不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。

2、上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。

3、新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。

4、当年撤销的，自办理注销税务登记之日所属所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。

5、汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。

注意，总机构设立具有独立生产经营职能的部门，如果该部门的经营收入、职工工资和资产总额与其他一般管理职能部门分开核算的，可将其视为一个分支机构，就地预缴企业所得税。

接下来，我们看一下具体的计算方法：

总机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50%；所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50%；某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例。

分支机构分摊比例的确定：总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例。三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。

【举例】甲法人企业总机构在北京，在天津、上海分设两个二级分支机构，2017年其收入、工资、资产三项指标数据见下表（保留两位小数，单位万元）

假设2017年4-6月总机构汇总计算的应纳税额500万元，则分支机构二季度预缴所得税为：

天津分支机构分摊比例=0.35×（200/300）+0.35×（40/90）＋0.30×（50/120）=51.29%

上海分支机构分摊比例=0.35×（100/300）＋0.35×（50/90）＋0.30×（70/120）=48.61%

天津分支机构应预缴企业所得税=500×50%×51.29%=128.47

上海分支机构应预缴企业所得税=500×50%×48.61%=121.53

好了，本期的听见真知就到这里。让我们并肩行走，一起成长。

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