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发放工资的会计分录

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2024-06-03

导读：职工工资发放时，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款/库存现金”。

职工工资发放时，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款/库存现金”。同时代扣社保个人承担部分，记入“其他应付款—社保费”；代扣个人应当预缴的个人所得税，记入“应交税费—应交个人所得税”。工资发放时分录如下：

借：应付职工薪酬 — 工资
贷：银行存款（实际支付工资）
应交税费—应交个人所得税
其他应付款—社保（个人承担部分）

职工工资的发放，要经过计提与发放两个步骤。一般情况下工资先计提，再发放。职工薪酬计提与发放的分录，组成了一个完整的工资账务处理过程。如果企业职工人数少，采用简易计税模式，“职工工资薪酬”可以不设置二级科目。如果企业职工人数多，统计时要求对职工薪酬明细分类，则需要设置二级明细科目。

“应付职工薪酬”常用的二级科目

一般企业对职工薪酬的工资部分、社保部分、福利费、困难补助、辞退福利、职工教育经费等分别核算，所以职工薪酬下需要设置对应的二级科目。具体如下：

1、工资：此二级科目核算内容包括，职工的基本工资、岗位工资、奖金、各种津贴及提成等现金收入。但“公务费”不交个税，所以不在此科目核算。

2、社保（五险）：核算社保公司承担部分，由于社保公司承担部分在计提环节出现，所以需要单独二级科目来核算。个人承担部分记入工资内核算，在发放环节扣除。（如果公司缴纳公积金，公积金需要单独列二级科目）

3、福利费：核算除工资外的职工福利，税前扣除受到工资总额14%的限制。

4、辞退福利：核算辞退员工时给予的额外补偿。税前可全额扣除。

5、职工教育经费：用于对职工培训的经费，税前扣除，也受到8%的工资总额限制。

6、其他：核算除以上5种情况以外的职工薪酬支出。如职工困难补助、职工特殊津贴等。

“应付职工薪酬”的分录

1、职工薪酬的计提

职工薪酬计提是将当期职工薪酬归入成本或费用当中。借方记需要归属的成本或费用科目，贷方记“应付职工薪酬”。分录如下：

借：管理费用/销售费用/制造费用/在建工程等（根据员工岗位）
贷：应付职工薪酬——工资
应付职工薪酬—— 社保（企业承担部分）
应付职工薪酬—— 福利费

说明：在账务实操过程种，职工福利费并不是在发放或使用时才记入相应成本，而是在计提工资的同时，计提14%的职工福利费。企业在根据职工福利费的贷方余额，发放职工福利。

2、职工薪酬的发放

职工薪酬发放环节主要涉及个税与社保（包括公积金）个人承担部分的扣除。分录如下：

借：应付职工薪酬 — 工资
贷：银行存款（实际支付工资）
应交税费—应交个人所得税
其他应付款—社保（个人承担部分）

3、社保的上缴

借：其他应付款— 社保（个人承担部分）
应付职工薪酬— 社保（企业承担部分）
贷：银行存款

4、个税上缴

借：应交税费—应交个人所得税
贷：银行存款

5、职工福利

集体职工福利

借：应付职工薪酬——福利费
贷：银行存款

发放职工手里的福利

借：应付职工薪酬—福利费
贷：银行存款
应交税费—应交个人所得税

6、职工教育经费

借：职工应付薪酬—职工教育经费
应交税费—应交增值税—进项税额
贷：银行存款

同时

借：管理费用/销售费用/制造费用/在建工程等（根据员工岗位）
贷：应付职工薪酬——职工教育经费

说明：用在职工身上的支出，如发放商品福利，其进项税都不允许扣除，自产商品需要按照公允价值缴纳增值税。但“职工教育经费”例外，其进项税可以抵扣，这也体现了国家在员工培训上的政策支持。

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来源：张章说分录

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