浅析建筑业发票管理

     发票风险制约着建筑企业的发展，建筑业具有项目繁多、流程复杂，建筑服务发生地分散，周期长，产业链庞大材料构成复杂等特点，使得建筑业较其他行业税务监管难度更大。

查账必查票，查税必查票，因发票问题使得建筑业成为税务稽查的重点行业.

建筑企业发票风险概述

（1）发票风险的概念界定

所谓发票风险，可以被理解为发票在开具和取得过程中所具有的风险，而对发票风险进行管控就是指在企业运营的过程中，针对发票开具以及取得过程中有可能面临的风险进行主动识别、有效评估，对发票风险进行必要的预估和防控，其本质上是建筑企业内控管理体系的重要组成部分。

（2）建筑企业发票风险的种类

结合目前建筑行业发展的普遍情况来看，其所面临的发票风险集中在以下几个类型。

1.预收款风险

建筑企业收到发包方预收账款时，是否发生增值税纳税义务，要根据自身情况准确判断，未产生纳税义务时可开具不征税发票或收据，否则会产生发票开具上的风险,后期根据合同约定和完工进度预收款转进度款时要及时申报纳税。

2.不合规发票风险

不合规原因来看，这类发票主要包括三种类型。

(1)是发票本身是由税务机关印刷、发售的，发票本身没有任何问题，但是在开具、获取、使用的过程中出现违反规定，比如套票,阴阳票。

(2)是发票本身就存在问题，要么并非是税务机关印刷、发售的正规发票，要么就是非法机构印刷的、不具备效力的发票，甚至干脆用收据代替发票等。

(3)其它类型的不合规发票。发票开具、内容填写有着严格的规定，而所谓不合规的发票也就是指不符合《中华人民共和国发票管理办法》的发票，这样的发票无法作为有效凭证正常入账和进销项抵扣,比如应备注项目名称的未加备注,税率和税目开具错误,单价异常,开具内容与购销合同不匹配,发票的附件缺失,四流不一致,等。

3.未及时认证的滞留发票

所谓滞留票主要是指销售方已开出，并已抄税、报税，而购买方没进行认证抵扣的增值税专用发票。

至于为什么会产生滞留票，有这样几方面因素。

首先，两头不入账偷逃税款。部分纳税人受利益驱使，隐匿销售收入，对于采购的商品和货物收取的增值税专用发票不入账、不认证，导致发票滞留；

其次，部分企业工作人员因管理不善造成专票丢失，未及时向财务部门进行报告，也未按税法约定进行处理，最终导致发票滞留；

再次，购进个人消费、免税、非应税项目、简易计税项目，进项不得抵扣，而未进行发票认证，导致的发票滞留；

最后，对建筑企业来说常常存在这样一种情况，销售方在购买方没有支付货款（或没有支付全款）的情况下，就已经全额开具发票，但因为货款迟迟没有到账，其他原因导致的销售方将发票攥在手中不给购买方，而形成的发票滞留。

4.电子发票应用风险

与传统纸质发票相比电子发票因其本身具有获取方便、节约成本的优点，伴随互联网及信息技术的不断发展，电子发票不断普及甚至会全面取代纸质发票。

但是电子发票在推广和运用过程中也存在一定的风险，如果处理不当，又将给建筑企业造成一定的损失。

首先，重复报销风险。

因电子发票是业务人员自行下载打印，如果财务人员没有有效的监管措施，没有对电子发票进行逐一核实，就有可能发生一次费用，多次打印报销的情况，比如快递、餐费及打车费等。

其次，电子发票造假风险。

电子发票的真伪与否，容易被忽视，电子发票以PDF的形式保存，脱离了纸质发票的防伪纸张，简单的PS或伪造的开票系统，就可以伪造出以假乱真的发票，财务人员只能通过税务局网站等方式，来对其进行真伪验证，这无疑增加了工作人员的审核难度。

再次，未保存电子档的风险。

根据财会[2020]6号规定的《关于规范电子会计凭证报销入账归档的通知》，以电子凭证纸质版入账留档保存的，必须同时保存电子档。

最后，电子发票被恶意冲红风险。

电子发票冲红，销售方只要输入原发票信息即可进行。

例如，建筑企业零星采购的商品取得了电子发票，且已报销入账，而销售单位悄悄冲红，购买方基本不可能重新再验证该电子发票，此种就可能给建筑企业带来涉税风险。

5.失控发票风险

发票风险除了发票本身所带来的种种问题和隐患外，还有一类较为难防，时常给企业带来重大损失的“失控发票”。

即建筑企业在收到销售方开具的发票之后，真伪查验没有问题，但尚未认证或已经认证，发票被开票单位作废，或者开票单位为逃避税款而走逃，那么建筑企业获取的上述作废发票和失联企业开出的发票就属于“失控发票”，一旦被税务局认定为失控发票就可能面临进项税额转出、补缴增值税、补缴企业所得税和滞纳金的风险，同时还会影响收票企业的纳税信用等级。

其次再强调一下虚开增值税发票的风险

目前建筑企业虚开增值税发票主要包括四种类型：

1、为了获得地方政府的奖励（主要包括税收优惠、项目资金扶持,评优评先,资质升级），虚增收入而形成的虚开发票；

2、为了配合下游关联企业(房开企业)多抵进项，虚增成本而形成的虚开发票；

3、一些建筑企业施工时所使用的原材料（比如黄沙、水泥和石子等）并不是从专业、正规的厂家购买的，供应方（个人或无法自行开票的个体工商户）无法为其开具正规的增值税发票，又未按规定到税务局代开发票，为了企业所得税前扣除，而找人换开虚开发票。

4、建筑企业存在违法挂靠，挂靠方为了套取利润，而虚列成本形成的虚开发票。

根据《增值税专用发票使用规定》虚开增值税发票金额低于1万，可以并处5万元以下的罚款；超过1万，则可处以5万~50万的罚款，一旦构成刑事犯罪，还要追究其刑事责任。

虚开也包括两种类型，主观（虚开）或非主观失误；

主观性（虚开）：无真实业务或有真实业务而故意变名虚开如烟酒开成电脑；

非主观性失误：内容填写时不够规范，如地址、电话不准确，纳税识别号、税收分类编码存在错误，建筑服务发票、货物运输等发票备注栏未按要求填写，清单发票没有附销货清单，一些发票内容不真实，比如等均属于不合规发票。

最后再明确一个观点

     建筑项目的人工\材料\机械费\费用\税金\利润 ,应根据各项目造价文件,在项目开工前就进行分析财务测算,熟悉预算文件和图纸,对施工各个环节中涉及到的各种成本进行预测,分解预算文件中的：人工费、材料、机械使用费、专业分包、间接费用、利润、税金等几大项成本组成,根据施工进度,统筹计算,动态实时管控好各成本台帐,财务人员可以参与供应商的谈判,为项目采购决策提供参考,建筑财务也要力争转型做财务BP,主动将财务管理的触觉前置到项目前端,而不能仅做事后核算(项目完工后再筹划,风险巨大),综合预算造价和施工过程管理,业财融合.