建筑企业承接境外工程时，既会发生货物出口如工程物资的出口，也会发生服务出口如在境外提供建筑服务。对于以上两种出口行为在增值税的管理上是不同的，境外工程货物出口适用退（免）税政策，境外工程服务适用免税政策。
今天华政小编特整理境外工程相关税收政策以飨读者。
一、境外工程货物出口退（免）税
1.《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（国家税务总局公告2012年第24号）第六条第（二）项
用于对外承包工程项目的出口货物，应提供对外承包工程合同；属于分包的，由承接分包的出口企业或其他单位申请退（免）税，申请退（免）税时除提供对外承包合同外，还须提供分包合同（协议）。
2.《关于<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第12号）第二条第十四项
用于对外承包工程项目的出口货物，由出口企业申请退（免）税。出口企业如属于分包单位的，申请退（免）税时，须补充提供分包合同（协议）。本项规定自2012年1月1日起开始执行。《管理办法》第六条第二款第（二）项与此冲突的规定，停止执行。
二、境外工程服务免税
主要政策为《关于发布<营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）
1. 免税范围
(1)工程项目在境外的建筑服务。
工程总承包方和工程分包方为施工地点在境外的工程项目提供的建筑服务，均属于工程项目在境外的建筑服务。
(2)工程项目在境外的工程监理服务。
(3)工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。
2. 境外工程服务免税申报需提交的资料
工程分包方应在首次享受免税的纳税申报期内或在各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局规定的申报征期后的其他期限内，到主管税务机关办理跨境应税行为免税备案手续，同时提交以下备案材料：
(1)《跨境应税行为免税备案表》；
(2)与发包方签订的建筑合同原件及复印件；
与发包方签订的建筑合同原件为外文的，应提供中文翻译件并由法定代表人(负责人)签字或者单位盖章。
纳税人无法提供原件的，可只提供复印件，注明“复印件与原件一致”字样，并由法定代表人(负责人)签字或者单位盖章。
(3)服务地点在境外的证明材料原件及复印件；
主管税务机关对提交的境外证明材料有明显疑义的，可以要求纳税人提供境外公证部门出具的证明材料。
特别提醒：原签订的跨境销售服务发生变更，或者跨境销售服务有关情况发生变化的，变化后仍属于免税范围的，纳税人应向主管税务机关重新办理跨境应税行为免税备案手续。
3.境外工程服务纳税申报
纳税人发生跨境应税行为享受免税的，应当按规定进行纳税申报。
纳税人享受免税到期或实际经营情况不再符合本办法规定的免税条件的，应当停止享受免税，并按照规定申报纳税。
4. 境外工程服务免税后续管理
(1)后续管理中不能提供免税材料的
纳税人在税务机关后续管理中不能提供上述材料的，不得享受本办法规定的免税政策，对已享受的减免税款应予补缴，并依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。
(2)后续管理中发现不符合免税规定的
纳税人发生实际经营情况不符合本办法规定的免税条件、采用欺骗手段获取免税、或者享受减免税条件发生变化未及时向税务机关报告，以及未按照本办法规定履行相关程序自行减免税的，税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定予以处理。
(3)后续管理中税务机关的工作
税务机关应高度重视跨境应税行为增值税免税管理工作，针对纳税人的备案材料，采取案头分析、日常检查、重点稽查等方式，加强对纳税人业务真实性的核实，发现问题的，按照现行有关规定处理。
华政小编提醒您：
境外工程退免税管理特别是免税备案及纳税申报要求，各地国税机关还会有其具体要求，请纳税人密切关注当地国税机关的规定，并保持与当地国税机关的沟通，以避免不必要的税金损失。
本期编辑：闫淑清
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