财税[2017]77号-小微企业融资优惠政策，您是否和我一样纠结【续】

对于无授信额度的合规纳税人，77号文将小额贷款界定为单户贷款合同金额且贷款余额在100万元（含本数）以下的贷款。这一条规定有两个限制条件即贷款合同金额和贷款余额，这两个条件必须同时小于等于100万，金融机构才能享受免税。但这一条规定同样存在让小编困惑的地方，让小编不吐不快。

（一）“单户”VS“单笔”

77号文对无授信额度的合规纳税人贷款的一个限制条件就是单户贷款合同金额不超过100万，但这里的单户贷款合同金额是指合规纳税人的单笔贷款合同金额，还是指合规纳税人与某一金融机构签订的所有贷款合同金额的总额，77号文并没有明确。

比如，A银行与B小微企业签订了一份为期两年金额为80万元的贷款合同，分期还本付息。A银行取得该笔贷款的利息收入可以享受免税。在半年后，B小微企业偿还本金30万元，并再借款40万元，此时，B小微企业的贷款余额为90万元，两份贷款合同同时有效，金额分别为80万元、40万元。那此时A银行取得的对应利息收入是否能免税呢？

两笔合同金额都不超过100万元，贷款余额也不超过100万元，如果按“单笔”合同金额来判定，金融机构可以享受免税，如果按“单户贷款合同总金额”判定，此时两个合同的合计金额超过了100万元，金融机构不能享受免税。

77号文前文出现“单户”时，是针对有授信额度的企业，限定的是授信额度，但授信额度本身就是针对企业整体而言的。那此处的单户贷款合同金额是不是也是针对合规纳税人整体而言呢？如果是按单户合同总金额判定，贷款合同总金额不超过100万元，单户贷款余额肯定也不会超过100万元，那77号文限制贷款余额小于100万元，这不是画蛇添足吗？这也正是小编倍感疑惑的地方，需要总局进一步明确了。

小编认为，这里的单户应该是指该企业与金融机构签订的所有贷款合同的总额，而不是单笔合同，按“单户贷款合同总金额”计算，这也和授信额度的规定相匹配。所以只有金融机构与合规纳税人签订的所有贷款合同总金额小于100万元时，才有可能享受免税。上例虽然B小微企业贷款余额不超过100万元，但因其合同总金额超过了100万元，故A银行不能享受免税。

（二）贷款发放时状态VS实时状态

对于无授信额度的合规纳税人来说，同样存在到底是以贷款发放时的贷款余额、合同金额状态还是以实时的贷款余额、合同金额状态来判定是否符合小额贷款条件。但在无授信的情况下，对于这个问题判定更为复杂，因为无授信情况下的小额贷款的判定的条件有两个，而且由于上面提到的到底是“单户”还是“单笔”合同余额也不能确定，就导致分析这个问题更为复杂。在不同判断条件下，利息收入征免适用会有较大差异，以下仅以理论研究为前提进行举例说明，假设借款方符合合规纳税人认定，金融机构单独核算免税收入。

在不同判定条件下，纳税结果如下：

有没有眼花缭乱的感觉，反正小编是快要晕了，所以小编强烈的希望总局能够尽快明确相关问题。