【华政视野】减税降费热点问题系列解读——（一）增值税税率调整

法规原文：

增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。

纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

准确理解税率下调的真正含义。增值税税率下调，在最终消费环节含税价格不变的情况下，有利于实体经济上中下游总体税负的下降和利润的增长，但具体到不同产业链位置、行业和单个企业的税负、利润和现金流，由于商品需求价格弹性、谈判能力、交易惯例和价格管制等因素影响，存在一个传导和再平衡的过程，最终减税利益的分配结果会存在各种差异。不能简单地认为企业适用税率下降或承担税负下降就是从减税中获取了好处。

税率下调涉及行业范围较为广泛。关于销项端16%税率调整为13%的行业范围，政府工作报告中重点强调了制造业，39号公告正式口径不仅包括制造业，还包括修理修配、电力、采矿、批发零售、动产租赁等行业。同样，销项端10%税率调整为9%的行业范围，除了包括交通运输业、建筑业，还包括销售农产品、邮政服务、基础电信服务、不动产租赁和销售转让等行业或项目。

根据纳税义务发生时间判断适用税率。按照增值税暂行条例及实施细则，以及营业税改征增值税实施办法的有关规定，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。纳税义务发生在4月1日前的，按照原税率开票缴税；纳税义务发生在4月1日之后的，按照新税率开票缴税。与此原理相一致，14号公告进一步明确：如果纳税人在税率调整前已按原适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票；纳税人在税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。

农产品深加工进项税额加计扣除政策得到延续。纳税人购进农产品，目前有三种方式确定扣除率计算进项税额：一是按所销售农产品适用税率确定购进农产品的扣除税率，从4月1号起执行9%的一般性扣除率；二是对于纳税人购进用于生产或委托加工13%税率货物的农产品，即用于深加工的购进农产品，可以保持原来的抵扣力度不变，延续在一般性扣除率基础上加计确定扣除率的做法，新政实施后执行10%（9%+1%）的扣除率；三是财政部、国家税务总局确定的或者各省财税部门确定的部分行业，试点核定扣除进项税额，按照销售货物适用税率确定扣除率。